整合报告：全球企业会计改革新潮流

     【核心提示】企业报告之演进，正是在经历了多次经济事件、在监管要求不断加强的背景下，从传统的财务报告到多种报告并存，再发展到方兴未艾的整合报告，先后经历了一个要求企业披露信息从少到多、再到精，以及从非系统披露到系统披露的过程。 
    企业报告包括各种形式的财务与非财务报告，向来是各方使用者借以了解企业情况、消除信息不对称，并作出有效决策的主要媒介。但企业报告并不是随意编制的，尤其是对于公众公司或具有公共受托责任的公司而言，报告的内容及形式始终受到必要的监管。企业报告之演进，正是在经历了多次经济事件、在监管要求不断加强的背景下，从传统的财务报告到多种报告并存，再发展到方兴未艾的整合报告，先后经历了一个要求企业披露信息从少到多、再到精，以及从非系统披露到系统披露的过程。
    1 整合报告是全球会计变革的产物 
    从英国《1944年公司法》对资产负债表提出法定的编制和审计要求以后，现代企业制度亦由此产生。企业最初只是通过资产负债表、损益表以及现金流量表等财务报表，披露企业财务信息。后来，财务报表扩展为财务报告，通过财务报表附注、管理层讨论与分析、会计政策的披露、分部信息报告、盈利预测等，在传统财报中开始注入非财务信息的元素。到了知识经济时代，人力资本在企业发展中扮演了关键角色。原有的传统财务报告，已经无法完整反映企业价值创造过程。同时，在现代化过程中，对自然资源过度开发导致的环境污染等问题也日益突出。人类居住环境不断恶化，促使世界各国都开始高度关注经济、社会、生态环境的共同可持续发展问题。于是，包括人力资本报告、环境报告、社会责任报告等在内的一系列独立的非财务报告应运而生。内容多样化的非财务报告，一方面在很大程度上满足了企业利益相关者的信息需求；而另一方面，由于各种报告之间缺乏必要整合，导致信息泛滥、内容重复。这不仅加重了企业负担，也增加了报告使用者阅读和吸取有用信息的难度，从而降低了企业报告的决策有效性。信息超载（Information Overload）问题开始被人重视。
    2008年发生的全球金融危机暴露出当前企业报告体系存在既过于复杂、信息超载，又不能真实反映企业价值创造和可持续发展能力并及时预警风险的缺陷。因此，整合现有各种财务与非财务报告已成为当今全球会计变革的重要议题之一。在这种背景下，国际会计界提出了编制企业“整合报告”（Integrated Reporting）的创新性设想，希望将公司财务信息与环境保护、社会责任履行和公司治理等其他方面的信息加以有效整合，共同披露，以便能够更好地综合反映企业价值创造和可持续发展的能力。2010年8月，一个专门致力于发展“整合报告”框架及编制标准的国际机构——国际整合报告理事会（International Integrated Reporting Committee，IIRC）成立。编制整合报告的倡议得到国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。同时，该倡议也开始得到实务界的响应。2011年1月底，南非共和国发布了世界上第一份“整合报告指引”，强制要求在约翰内斯堡证交所上市的400余家企业用整合报告代替年度报告。这使其成为世界上第一个强制实施整合报告制度的国家。2011年10月，国际整合报告理事会选取全球43家企业，作为编制企业整合报告的试点企业。此外，法国也宣布国内雇员人数超过5000人的企业自2012年起须提交整合报告。以上情况表明，企业整合报告正成为当今世界企业报告体系改革的一个亮点，它将成为企业报告未来发展的趋势，开始受到越来越多国家和企业的青睐。
    2 整合报告符合可持续发展要求 
    以往的财务报告更多地反映了企业营利能力、偿债能力、现金流动能力等各方面以财务指标为主的信息。在过度或单方面重视经济效益的背景下，许多企业热衷于粗放式经营和扩张，不惜以破坏环境、浪费资源为代价。虽然之后陆续开发了公司治理报告、环境报告、社会责任报告、可持续发展报告等一些独立的非财务报告，但因为它们大多未被要求强制性执行，因此也未能得到应有的重视。我们认为，如果要求企业推广实施整合报告，将极大提高企业环境保护、履行社会责任和加强公司治理的意识，有利于推动企业与社会的可持续发展。这是与党的十八大精神高度吻合的。十八大报告指明了我国整合报告制度建立与执行的基本方向：“要把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制。”
    显然，央企非财务信息的价值往往比财务信息更为重要，故对其试点实行整合报告制度更具有代表性。在其取得试点经验的基础上，可逐步在一般大中型企业展开试点。早在2012年3月，国资委就将强化社会责任管理作为其专项管理提升的重点。十八大报告更明确提出：“坚持预防为主、综合治理，以解决损害群众健康突出环境问题为重点，强化水、大气、土壤等污染防治。加强环境监管，健全生态环境保护责任追究制度和环境损害赔偿制度。”因此，政府更应当采取切实措施，鼓励企业通过各种途径积极参与国际整合报告理事会及其他组织的整合报告的试点，以实际行动落实科学发展观和十八大精神，全面推进经济、自然、社会和谐发展。
     3 央企当成为整合报告的先行者 
    在整合报告成为企业报告未来改革方向的大趋势面前，制定和实施企业整合报告制度已经开始受到我国有关政府部门、理论与实务界的重视。上述国际整合报告理事会选取的43家整合报告试点企业中，我国企业仅有1家，且其主营业务还在香港特别行政区。像我国这样人均资源相对贫乏的发展中国家，更应重视经济、社会、生态环境的全面可持续发展，应当在企业履行社会责任、保护环境和利用资源等方面更加从严要求。可以从我国中央直属国有大型企业中挑选试点企业，逐步实施整合报告制度。当前编制企业整合报告已成为国际会计领域前沿性、全局性热点问题。南非、法国、美国、澳大利亚等国相继开展了前期研究和实践，世界500强企业如美国电力公司、荷兰飞利浦等已发布了整合报告。日前，国际会计准则理事会和国际整合报告理事会达成协议，将共同制定涵盖财务报告、公司治理、管理层评论和可持续发展报告等方面的整合报告框架。因此，我国应当密切关注企业报告制度改革的最新世界潮流。在国际整合报告框架的制定中，根据我国目前在全球经济发展中所处的地位，我国政府和企业不应仅仅作为追随者，而应积极参与规则的制定和实施过程，并为整合报告的国际发展作出来自中国方面的贡献。
     （作者单位：浙江财经学院会计学院）