降低企业所得税，减轻企业负担

    【摘要】我国降低企业所得税可以从缩小税基和降低税率两个角度来考虑。此外，我国也可以像美国一样，采用更加完善的累进企业所得税率，给予不同规模企业不同的税收优惠，减轻中小企业负担。同时，应该给实体经济企业更多的企业所得税优惠，鼓励实体经济企业发展壮大。
    【关键词】减税 财政收入 企业所得税 【中图分类号】F812 【文献标识码】A
    近年来，我国经济增长率下滑，许多企业经营状况欠佳，利润率下降。企业投资的积极性降低，资金不愿进入实体经济，而是大量流入房地产业。降低企业税收负担，增强企业活力，已经迫在眉睫。当前，企业税收名目众多，降低哪一种税最能有效降低企业负担呢？答案是企业所得税。然而，降低企业所得税尚未引起足够的重视。
    企业所得税对经济负面影响很大
    企业所得税是对公司的资本所得和利润征收的税。关于企业所得税的归宿，著名的哈伯格定理认为，政府向企业征收所得税使公司资本回报率下降，促使资本向非公司部门转移；而由于资本回报递减规律，非公司部门的资本回报率也下降。因此，企业所得税完全由所有资本共同承担。
    一些建立在各种动态模型之上的经济分析认为，企业所得税对经济的负面影响很大。第一，企业所得税会增加企业负担，降低实际投资回报率，从而降低企业的投资意愿，导致资本积累放缓，经济增长率下降。第二，资本积累的下降会降低劳动生产率，影响工资，导致居民幸福指数的下降。也有研究认为，最优的企业所得税应该是零。当然，如果企业所得税的收入使用得当，例如用于人力资本积累以及急需的基础设施，征收企业所得税也未尝不可，但不可过度。经合组织（OECD）2010年的一份研究报告发现，对经济增长危害最大的税种依次是企业所得税和个人所得税；对经济增长危害最小的税种依次是财产税和消费税。
    近20多年来，我国企业所得税规模不断扩大。企业所得税占总税收的比重也从1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的该项占比数据20.7%为例，当年经合组织国家的平均值仅为7.8%。据经合组织统计，企业所得税占总税收的比重，德国为4.2%、法国为4.5%、英国为7.5%、美国为10%、西班牙为5.9%、芬兰为4.4%、匈牙利为3.9%，都大幅低于中国。
    从企业所得税占GDP的比重，也能看出中国企业所得税负担的沉重。中国2014年企业所得税占GDP比重为3.8%，比经合组织国家的平均值2.8%高出一个百分点。据经合组织统计，企业所得税占GDP的比重，德国为1.5%、法国为2.0%、英国为2.5%、美国为2.6%、西班牙为2.0%、芬兰为 1.9%、匈牙利为1.5%，均低于中国。
    中国的企业所得税率与周边其他国家和地区相比也较高。德勤会计师事务所资料显示，2016年中国企业所得税率为25%，相较之下，日本为23.9%，韩国为22%，俄罗斯为20%，泰国为20%，越南为20%，新加坡为17%，香港地区为16.5%，台湾地区为17%，均低于中国内地。
    降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径
    当前，减轻企业负担的必要性和紧迫性得到人们普遍认可，但是在降低哪些税种方面还认识不清。有观点认为应降低企业的增值税，也有观点认为应降低企业的养老金等社会保障负担。然而，增值税和社会保障贡献并不是减轻企业负担的核心。
    和欧盟许多国家一样，我国的增值税是消费型的。企业能够通过提高物价，将增值税负担转嫁给消费者，由消费者承担。这就是人们把增值税称为消费税的原因。降低增值税会降低物价，增加消费需求量，而对企业负担的影响较小。社会保障缴费以雇员工资为基数，企业可以通过工资的变化将社会保障缴费的负担转嫁给雇员。社会保障缴费的降低，会提高员工的工资，对企业的影响也较小。
    前面提到，企业所得税是完全由资本负担的税种，是真正能够对企业产生重要影响的税种，因此降低企业所得税才是减轻企业负担最有效的途径。而且，企业所得税对经济负面影响最大，降低企业所得税对整体经济发展有好处。
    从世界范围来看，近三十年来各国的企业所得税税率大多呈下降趋势。OECD资料显示，各国企业所得税率都在下降。例如，从2000到2016年，英国企业所得税率从30%下降到20%，德国从52.03%下降到30.18%，瑞典从28%下降到22%，挪威从28%下降到25%，芬兰从29%下降到20%，爱尔兰从24%下降到12.5%，捷克从31%下降到19%。
    企业所得税的下降，有效地促进了经济发展。经合组织（OECD）2010年的研究报告发现，企业所得税减少，投资会增加，人均GDP也会显著增加。尤其值得注意的是，美国总统特朗普最近宣布要将美国企业所得税率降低到15%或20%。如果特朗普兑现自己的减税诺言，美国企业的竞争力将大大加强。其他国家若不相应降低自己的企业所得税，其企业的国际竞争力将大大降低。
    如何克服降低企业税负对财政收入的影响
    我国降低企业所得税可以从缩小税基和降低税率两个角度来考虑。目前，我国企业所得税税基偏大。我国企业所得税相关法律规定，在计算企业的应纳税所得额时，成本、费用、损失、按照规定计算的固定资产折旧、年度利润总额12%以内的公益性捐款、存货成本等可以扣除，而股息、红利、特许权使用费、部分固定资产折旧等项目不能扣除。实际上，可以通过扩大企业成本中允许税前扣除的项目范围，缩小税基，降低企业税负。同时，可以通过降低企业所得税率来减轻企业负担。中国的企业所得税率为25%，应该适当降低企业所得税税率，从而给企业更大的发展空间和投资动力。
    此外，我国也可以像美国一样，采用更加完善的累进企业所得税率，给予不同规模企业不同的税收优惠，减轻中小企业负担。同时，应该给实体经济企业更多的企业所得税优惠，鼓励实体经济企业发展壮大。
    我国企业税负降低存在一些困难，主要是影响财政收入。企业所得税是我国第二大税种，在财政收入中举足轻重。最近，我国财政收入增长大大放缓，2016年财政收入增长率仅为4.5%，创下近三十年来财政收入增长率的最低记录。如果降低企业所得税，财政收入增长率会进一步受影响。另外，我国处在城市化的过程中，基础设施建设支出需求很大，需要财政收入。
    如何克服这个困难呢？一是开拓新的税源。我国个人所得税占总税收的比重较低，据统计，2015年仅占6.9%。而同年美国联邦个人所得税占到总税收的47%。我们应该完善个人所得税体制，增加个人所得税收入。另外，我国也应完善个人财产税立法，使个人财产税成为地方政府可靠的税收来源。
    二是减少政府开支，缩小财政收入规模。加上社会保障收入和政府基金收入，我国政府财政收入占GDP的比重2015年达到36%左右，比许多欧洲发达国家小，但比美国大，比亚洲的新加坡、马来西亚、泰国、印度等大得多。所以，缩小财政收入规模尚有余地。另外，在经济增长放缓之时，降低企业税负、缩小政府规模也不失为合理有效的财政政策。
    三是努力发展经济，增大税基。经济发展快了，财政收入自然会上去。曾几何时，我国财政收入年增长率达到30%左右，我们甚至为财政收入增长过快发愁。可见，我们应该聚精会神发展经济。值得注意的是，降低企业税负会促进经济发展，从而扩大税源，弥补降低企业所得税造成的税收损失。
    （作者为北京大学国家发展研究院教授，北京大学中国公共财政研究中心主任）
    【参考文献】
    ①林双林：《降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径》，人民网，2016年12月6日。