探究会计计量的内涵与会计计量观念的创新

    摘  要：我国的会计计量是在工业经济时代形成的，长期以历史成本为主，它当时的资产形态单一，会计环境比较稳定，在初始计量后大部分资产的价值基本不变。这使得以历史成本为主的会计计量模式对当前的决策需求无法满足，要想公允、及时、真实的对企业资产的真正价值进行量化，对以历史成本为主的混合计量模式必须改变。
    关键词：会计计量，多元化，创新
    我国长期以历史成本为主的会计计量，它形成于工业经济时代，必须对以历史成本为主的混合计量模式进行改变。本文就会计计量观念的创新和会计计量的内涵进行一下探究，谈点浅见。
    1、我国会计计量的局限性与内涵
    会计计量是指通过一定的尺度、规则、手段，用数量对会计对象的某些特质进行表示。它主要由计量属性和计量单位两方面构成。计量单位是指就某一属性对计量对象进行计量时，使用的具体标准量度，基本上有两种量度单位：不变购买力计量单位和名义货币计量单位。计量属性是指被计量客体的外在表现形式或特征。特定计量单位和特定计量属性相结合从而构成特定的会计计量模式。对于计量单位选用的通常是名义货币（发生严重通货膨胀除外），因此，选择不同的计量属性决定了会计计量模式的不同。
    我国长期以历史成本为主的会计计量，它形成于工业经济时代，当时的会计环境相对比较稳定，资产形态还很单一，在初始计量后大部分资产价值基本不变。进行列示报表时，对信息需求者的决策需求充分考虑，对资产净值常常结合其它计量属性进行调整，在资产减值的处理上得到主要反映。基于谨慎性原则对这种处理进行运用，对企业防止虚计资产，其比较的基准还是历史成本，作为市价低于成本、可变现净值时，以减值列示，作为市价高于成本、可变现净值时，还是以成本列示，由此形成的计量模式是以历史成本为主的混合计量模式。随着日趋复杂变化经济活动，大量的重组、联营行为、兼并频繁变动资产价值；随着不断发展的资本市场，金融工具不断创新，金融工具衍生期货、期权等给传统的会计计量带来了难题；在一些企业中商誉、人力资源等软性资产变得越来越重要。而这些公司未来市场价值和现金流量往往对这些新的经济业务有决定作用，
    2、会计计量属性产生多元化的因素
    在经济活动中会计计量的内容是能用货币表现的方面。但是，货币量度不同是从不同的时空角度得出的，这是因为不同的会计计量属性而引起不同的计量结果。现行会计实务和理论中经常论及的会计计量属性有五种：现行成本、原始成本（或称历史成本）、可实现净值、公允价值和现值。它们的提出并不是同时。从十五世纪使用复式簿记以来只有历史成本是始终作为计价依据的一种计量属性，其余四种计量属性，都是在20世纪为适应经济的复杂化和多元化提出来的。
    2.1 会计的国际化对会计计量产生的要求。每一国家的客观环境各不相同，应根据其特定的社会环境和政治制度制订出与自己国家相适合的会计准则，这就是国际化会计。世界各国的不断经济国际化以及在各国之间国际投资和贸易不断增长，必然要求各国的会计制度比较协调。
    2.2 物价变动的因素，使历史成本对经济的需要无法满足。发生的通货膨胀对历史成本来说是一种冲击。物价变动使历史成本计价反映的会计信息的有用性和可靠性缺乏。在资产负债表上反映，货币性资产通货膨胀期间因购买力下降会损失价值。在损益表的反映上，使企业的资金流动就可能陷入困境，由于日益增加的资产重置成本要耗用来自销售收入的现金。那么根据会计报表作出的投资或经营决策会有严重的失误产生，对企业的经营能力和实物资本无法保持。因此，为了会计目标的顺利实现，物价变动会计变产生了，它的计量模式有三种：①现行成本会计，计量属性为现行成本为；②计量属性为历史成本，结合使用后进先出法、加速折旧法等对通货膨胀影响的会计方法可以消除；③一般物价水准会计，计量属性为历史成本，按一般物价指数予以调整会计报表的数字。
    3、创新会计计量观念
    为了适应新经济现象计量的需要和克服传统会计计量观念的不足，我们可以针对不同的情况从以下几个方面来确立新的计量基础和计量观念。
    3.1 效用价值观的建立——计量基础为替代成本。效用价值观的价值源泉是以一项资源对组织或人的有用性，以补偿或消除由于资源使用可能出现后果而发生的费用——作为计量基础替代成本。它对环境资源的价值计量非常适用。
    3.2 产出价值观的建立——计量基础为现值。产出价值观的资源价值源泉是以被运用资源未来可能产生的经济利益的流入，计量基础是时间价值的现值。
    3.3 保全价值观的建立——计量基础为现行成本。保全价值观以现时重置成本为计量基础，以一项资产重新取得需要投入的价值为价值衡量依据。这一基础和观念解决了市场价值和购买较长时间的资产原始价值的背离问题，保全了实物资本。它对房屋建筑物、机器设备等固定资产的计价非常适用。
    3.4 市场价值观的建立——计量基础为变现价值。市场价值观的资产价值的衡量依据是以假设资源当做销售正常的现金流入额，计量基础是变现价值或脱售价格。它在关心企业资产流动性的场合比较适用。
    3.5 风险价值观的建立——计量基础为公允价值。风险价值观的价值源泉是以对交易对象的不确定性投机者判断产生的风险，以自愿并熟悉情况的双方在公平交易基础上进行的债务结算金额或资产交换——计量基础为公允价值。对衍生金融工具价值的计量非常适用。
    3.6 稀缺价值观的建立——计量基础为协议价格。稀缺价值观的价值的源泉是以资源的唯一性或稀少短缺，受取方认可的稀缺资源价值、拥有稀缺资源方的主报价，经双方谈判、协商形成的价格——计量基础为协议价格。它对模特表演、歌星演唱、珍奇矿物、名人字画、植物、动物等特殊、稀有资源的计量非常适用。
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