基于会计职业判断的会计信息质量策略研究

    摘要：目前，我国的会计人员职业判断偏低，企业会计信息质量不高。鉴于此，在界定会计职业判断与会计信息定义的基础上，分析了会计职业判断的基本特征和原则，并基于会计职业判断视角，提出了提升我国会计信息质量的相关策略。
    关键词：会计职业判断，会计信息质量，策略
    会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础的重要因素。我国新会计准则刚刚启动，目前客观存在着会计人员的职业判断偏低、企业会计信息质量不高的现状，本文将从会计人员职业判断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量。
    一、会计职业判断与会计信息的定义
    （一）会计职业判断
    会计职业判断在财务报告编制中的一个决策过程，该过程基于会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识和客观谨慎的原则，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境做出合理决策的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的，这一过程反映了会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力，是一个知识、经验与天分的积累过程。
    （二）会计信息
    一般认为，会计信息就是会计系统提供的信息，是企业在生产经营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要的，是以商品经济为客观环境的。美国会计学会定义其为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策丽确认、计量和传递经济信息的程序。会计信息是一种经济信息，这一点已经是会计界的共识。会计信息是对企业经营活动的状态、特征及其变化的表述，会计也是目前企业唯一正式的经济信息系统。
    二、会计职业判断的基本特征和原则
    （一）基本特征
    会计职业判断的基本特征包括专业性、主观性、权衡性和受制约性。首先，会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识的基础。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度、要求的理解，做出的一种合规性的判断。其次，作为一种判断它具有主观性，会计准则赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身情况选用不同的方法对会计事项进行处理。第三，会计职业判断的过程就是一种比较、权衡的过程。只要存在着两种或两种以上的会计选择，管理当局总是会选择其一操纵会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中始终面临着多个方案的比较，在面临着可靠性与相关性、利益驱动与公正性等观念和立场的矛盾，会计人员必须权衡选择。最后，会计职业判断是在一定的条件下相对主观，它受多方面因素的制约，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。它们四个特征互相联系、相互制约，职业判断的专业性决定了在进行判断时候的主观性，而在进行主观权衡的时候，职业判断又会受到一定条件的制约。四个基本特征决定了会计职业判断是一个建立在专业水准之上、受一定条件制约的权衡性主观决策。
    （二）原则
    会计职业判断的基本原则包括合法性原则、遵守职业道德原则、适应性原则、一致性原则和风险防范原则。首先，会计人员在进行职业判断时，应当在会计法、会计准则和企业会计制度和相关法律所允许的范围内进行，不能违反相关法律。其次，会计人员职业道德是会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范，是用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的行为准则。第三，在进行会计职业判断时，会计人员要认真分析企业所处的经营环境、规模大小和发展阶段，结合企业的经营战略发展目标来进行，以便于在运用会计职业判断时能选择适合本企业的会计政策和会计估计，使财务报告具有更强的相关性和可靠性，更准确的披露财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。第四，在不同时间对相同的事项应该运用同样的判断标准、方法和程序以保证会计信息的相关性、真实性和可靠性。最后，会计职业判断的风险性是指会计人员判断失误的可能性以及由此应承担的相关责任。
    三、会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略
    （一）转变观念正确运用职业判断能力
    从总体上来说我国会计人员对于职业判断能力的运用还不够积极主动，而且远远滞后于财务报告信息质量对于职业判断运用的要求。会计人员首先要转变观念，更新思维方式，不能再依赖于计划经济时代的固定化、程序化的会计思维观念，其次要提高对会计职业判断对于信息质量的必要性和重要性的认识，改变过去按图索骥的旧习，提高职业判断运用的主动性，才能适应不断变化的会计工作的需要。
    （二）建立完善的监管体系
    就内部控制系统而言，应从企业的具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部监管系统而言，必须依据《会计法》，按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系，逐步健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。同时强化财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。
    （三）建立完整的准则体系
    就企业会计准则体系而言，由于我国基本会计准则没有明确地提出会计信息的质量特征，只是在会计核算的一般原则中，规定了衡量和评价会计信息质量的若干个标准，而且各质量标准是彼此孤立的，没有形成一个前后一致的概念框架。当各标准之间发生矛盾时，不能为会计进行会计判断提供必要的原则性指导，因此，鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用，应当对其加以必要的修改，以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系，鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信息制度性失真的大量存在，应当修订基本会计准则，限制会计政策和会计方法的备选方案，缩小会计政策与方法的选择余地。
    （四）提升从业人员的职业能力
    会计职业判断是会计人员在法律、准则、制度的约束下做出主观的判断，现行会计准则为会计人员提供多种会计选择和判断的方法，这就更要求会计人员应具备良好的职业道德，坚持原则，不畏权势，不被利益左右，以高度的职业责任感真实公允的反映会计事项，得出的信息真实的反映会计主体的财务状况、财务收支的经营成果。会计职业判断的复杂性、不确定性、使会计人员有一定压力，因此，会计人员要掌握会计理论知识、相关法律、行政法律、会计制度和具备良好的道德品质，同时应有丰富的实践经验，会计人员只有通过实际工作，才能将掌握的知识用于实务操作，使会计职业判断能力得到更好的发挥。
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