新审计准则带来的思考

中国的审计准则正在向国际化发展，国内会计师事务所要真正走出国门、立足国际，还有很长的路要走。

2010年11月，中国财政部发布了修订后的审计准则（以下简称“新准则”），并宣布将于2012年1月1日起执行。新准则对38项审计准则进行了修订，不仅具有结构清晰、风险导向和重视审计有效性等特点，其适用范围也有了很大的扩展，对于海外分支机构和跨国企业在中国的分支机构都进行了相应的规定，以便与国际审计准则全面持续趋同。这也对广大与审计工作相关的财会工作者提出了新的挑战。
    为了让大家更好地了解新审计准则变化的细节和难点，2010年12月28日，ACCA（特许公认会计师公会）北京代表处邀请相关专家和ACCA资深会员进行了深入探讨。
    准则之“新”
    中国注册会计师协会专业标准与技术指导部陈龙伟女士介绍，现行的审计准则是2006年发布的。最近几年，我们也对审计环境进行了不断的跟踪和研究，修订现行审计准则主要有三个方面的考虑：第一，为了适应注册会计师行业发展的形势和服务经济、社会发展的需要；第二，为了适应与国际审计准则相趋同的需要；第三，为了适应新兴的审计实务的需要。
    新审计准则体系主要有六个比较大的亮点：
    1.在执行过程中，将会有效提高准则理解和执行的一致性。
    2.全面体现了风险导向审计的理念。
    3.可以有效增强注册会计师识别和应对舞弊风险的能力。
    4.整套审计准则的适用范围更广。
    5.加强注册会计师与治理层的有效沟通。
    6.这套审计准则增强了对小型企业审计的相关性。
    对此，立信大华会计师事务所合伙人吴寿元表示：“我个人认为新准则对我们事务所的影响是积极的、正面的。因为这套准则体现的是原则导向和风险导向，它整个理念体系是在引导我们如何进行有效的识别、评估和应对风险，控制审计风险。另外，在原则导向的时候，它强调了这个原则导向或者目标导向，它可以采取一些更量身订制的审计程序和措施。所以我感觉在这个方面，我们可以采取有针对性的审计措施，提高效率和效果。所以我认为对我们的影响是正面的。”
    毕马威执业技术合伙人杨听对于新准则的“新”也给出了评价：“首先，我们会基于国际准则基础而全面趋同，而且也认可有限地加入符合中国国情和特色的部分要求。比如前后任沟通，这个是国际上没有的，我们是参考了中国的环境，才会有这个前后任沟通的准则。还有验资的准则，这也是中国非常有特色的事项，比如验资准则，国际委员会也高度认可财政部和中注协领导的项目跟修订的成果，认为是给发展中国家树立了典范，给世界树立了典范。”
    给企业的建议
    与现行审计准则相比，新准则新增了一个项目：通报内控缺陷项。这正是目前企业高度关注的内部控制审计话题。按照财政部等五部委颁布的《企业内部控制规范指引》的要求，自2011年1月1日，内控审计在境内外同时上市的公司试行。2012年扩大到所有在上交所和深交所上市的公司，创业板跟中小板择机施行。
    对此，陈龙伟表示，在内部控制审计方面，我们提倡企业要提早做一些准备工作。准备工作主要有两方面：
    1.在选定会计师事务所方面，我们提倡企业整合审计的理念，内部控制审计跟财务报表审计协同进行，这样对企业和事务所都是有好处的。
    2.提早在内部控制方面做咨询，对内部控制缺陷及早做一些整改措施。比如很多企业可能都存在这样的问题：如果是集团，可能自己没有能力编合并报表，一般现在审计的时候都是注册会计师代为编制的；即使是自己编的，报表当中可能会出现很多错报，需要注册会计师在审计时做很多审计调整。可能大家现在都不太当回事，因为都已经习以为常了。但如果内控审计真正实行起来，这两项都属于内部控制缺陷的范围。在内部控制审计真正实行的情况下是不允许的，因为有错报就说明内部有缺陷，只要发现一个内部缺陷，我们就出不了“干净”的内部审计报告，对于企业来说也是一个不利的事情。
    走做大做强之路
    美诺食品集团财务总监ACCA资深会员潘钰在其职业经历中，持续而频繁地与审计人员打交道，他的应对之道是：以不变应万变。
    他强调，会计的存在并非是以审计的存在为前提的，而审计的存在是以会计的存在为前提的，有会计才有审计。也就是说，作为企业的管理者，应当注重的是企业的会计准则，而不是企业的审计准则。因此，从会计的制度上要做好内控，做好你该做的事情，这是最起码的。企业研究自己的风险、控制，要从会计角度去看待，而非从审计的角度。
    同时，他重点强调，虽说企业的管理中，会计不是因审计而存在，可是审计有时候会促进企业的会计管理水平甚至企业整个管理水平的提高，两者是相辅相成的作用。
    “但是，我个人觉得，如果你想把你的工作做好，把企业的管理水平提高，一定要在审计面前不卑不亢，或者说你的风险控制水平要高于审计、高于审计师，你才有可能做得好，否则你会跟在审计师的后面，很辛苦，而且可能还做不好。”潘钰表示。
    他说：“坦白地讲，我以前看过一个电影，主要的意思是：一个人在外族入侵的时候，他处于劣势，唯一的优势是他对自己的家园比入侵的外族人更了解，最终获胜。对于财务人员来说也是这样，对企业最了解的人是你，而不是审计师，你是他们的老师，而不是他们是你的老师。也就是说，企业该怎么做，有哪些弱势环节，你应该更清楚。所以我们要从这个角度看问题，不要因为新审计准则的推行而紧张。”
    中国的审计准则在向国际化发展，也在不断完善更新，这是好的方面。与此同时，我们也看到，我们国内会计师事务所要真正走出国门、立足国际，还有很长的路要走。
    潘钰认为，什么时候我们国内的会计师事务所能够做大做强，其实不可以从中注协的角度，或者从会计师事务所本身的角度来谈这个问题，当我们中国的企业有更多的成为世界500强的时候，或者海外公司必须由中国的会计师事务所做审计的时候，中国的会计师事务所就可以做大做强。一切都来自于企业，只有帮助企业提高战略发展水平，让企业成长起来、强大起来，到那时国内的会计师事务所才有更强的品牌意识，才能真正强大起来。
    此外，在准则建设方面，杨昕表示：“一个很好的目标就是能够在国际审核委员会里面有更多的中国成员加入，有更多的来自于中国的声音，中国拥有更多的话语权，能够影响国际审核准则的制订。”

来源：《新理财》2011年第3期