论加强银行业金融机构会计报表分析

冯文哲

摘 要：加强银行业金融机构会计报表分析，是中国人民银行会计财务部门的重要职责之一，能够为人民银行制定和实施货币政策、维护地方金融稳定以及改善金融服务提供重要参考。本文从阐释银行业金融机构会计报表分析的必要性入手，描述会计报表分析的主要内容，揭示人民银行履行会计报表分析职责存在的制约因素，并有针对性地提出改进建议。

关键词：金融会计，银行业金融机构，会计报表分析

根据《中国人民银行会计基本制度》（以下简称《会计基本制度》）的要求，人民银行会计工作的职责之一是“提供金融会计服务，协调金融机构会计工作”。对银行业金融机构的会计报表进行会计分析，能够为人民银行有效实施货币政策、完善金融服务以及维护本辖区金融稳定提供可靠依据。

一、银行业金融机构会计报表分析的必要性

（一）法律和职责要求。《中国人民银行法》赋予人民银行提供金融服务的职能，中编办批复《关于中国人民银行主要职责内设机构和人员编制调整意见的通知》，明确人民银行应“研究银行业会计准则和制度，协助有关部门完善商业银行和中央银行的会计制度、办法和会计科目”，而且实际工作中，人民银行也对银行机构提供大量的金融会计服务和工作协调，所以《会计基本制度》也明确了人民银行“提供金融会计服务，协调金融机构会计工作”的任务。因此，人民银行会计财务部门应加强银行业金融机构年度会计决算资料的汇总、分析工作，研究银行机构会计制度、会计报表和会计科目，对银行机构会计报表及分析资料进行特定分析，了解其业务活动、会计标准及会计信息披露情况，从而更好地为金融机构提供服务。

（二）自身需求。银行作为一个低资本、高负债的企业，其经营风险远远高于一般的工商企业。它除了有一般企业所面临的环境风险、管理风险、交付风险外，还存在着各种金融风险。因此，在不确定性和风险程度越来越高的经营环境下，银行机构只有通过强化管理来化解各类风险。而在整个银行机构经营管理中会计管理居于非常重要的地位，银行机构管理和决策所需资料的三分之二来自会计信息系统。会计管理职能包括核算、监督、控制、分析、预测和决策，只有通过会计分析才能正确评价银行机构过去的经营业绩、评估经营现状并准确反映经营管理中存在的问题，才能预测未来的发展趋势，从而为管理决策提供科学依据。

二、银行业金融机构会计报表分析的主要内容

（一）资金流动性和安全性分析。资金流动性是指银行业金融机构能够随时应付客户提现、满足贷款需求的能力。而安全性是指金融机构避免或减少资产损失、保证资金安全的程度。资金的流动性与安全性呈正相关，且同为盈利性的前提。金融机构业务经营的特殊性决定其在任何时候均把流动性和安全性置于首要位置。分析资金的流动性与安全性旨在有效识别金融机构业务风险，反映其偿债能力。常用的分析指标有流动比率、现金比率、备付金比率、存贷比率、中长期贷款比率、资本充足率、资本与贷款比率、贷款分散化比率和利率风险比率（利率敏感性资产/利率敏感性负债）等。

（二）经营资金分析。该项分析主要包括金融机构资本分析、负债分析、资产分析及其结构变化原因和使用效率的分析等内容。其旨在了解金融机构资本充足状况和反映资金营运状况。常用的分析指标主要有资本充足率、存（贷）款增长率、资本负债率、流动资产构成比率、长期资产与长期负债比率、存款稳定率（存款增加额／存款贷方发生额）和资金利用率（盈利性资产／资金来源总额）等。

（三）盈利性分析。盈利性是指金融机构在正常经营状态下的盈利能力，盈利性分析旨在反映金融机构盈利水平以综合评价其获利能力。常用分析指标有：资本收益率、资产收益率、银行利润率、资产利用率（营业收入／平均资产余额）以及人均创利额等。

（四）财务收支分析。财务收支分析是指分析各项收入、成本和费用指标完成计划情况，借以考察其对金融机构获利能力的保障程度。常用的分析指标有成本（费用）率、人均费用额、资金成本率、营业收入增长率、营业收入利润率以及银行利差率（净息差／盈利资产平均余额）等。

（五）全面预测银行未来发展趋势。即通过报表分析准确把握银行财务可能出现的各个因素及其作用，权衡未来可能的发展趋势，明确重点，趋利避害，促进有关因素的最佳组合，帮助有关管理者作出正确的经营决策。

三、人民银行履行会计报表分析职责的制约因素

（一）报送难度加大。人民银行为履行银行业金融机构会计报表分析的职责，有权要求银行提供分析所需的各种会计报表和相关资料。但在实际工作中，许多金融机构存在不报、迟报和漏报的情况，究其原因：一是法律约束力不够。尽管《中国人民银行法》和《商业银行法》中均有规定商业银行向人民银行、银行业监管机构以及国务院财政部门报送有关会计报表资料，但并未明确报送标准和报送周期。由于法律的外部约束力不足，商业银行很难主动向人民银行报送有关会计报表资料。二是商业银行自身报送难度较大。《商业银行法》规定商业银行应向人民银行、银行业监管机构以及财政部门等多家单位报送有关会计报表资料，并且同一单位中还需向多个部门报送，而各个单位和部门往往对相关资料要求的侧重点和报送方式存在差别，导致“多头报送”，报送难度比较大，因此报送的积极性和报送资料的质量也大大降低了。

（二）分析难度较大。由于银行业金融机构各自的会计核算体系和会计报表模式有很大差别，且相关法律也未对金融机构会计报表的格式作出统一规定，因此人民银行收集到的会计报表模式各异。当人民银行会计部门对金融机构开展会计报表分析前，需要花费大量的时间、人力和精力来整理金融机构报送的会计报表原始数据，分析会计报表资料不同项目的核算内容，准确合并和拆分报表数据项目，粗略地编制成统一格式的会计报表，由此大大降低了对银行业金融机构会计报表分析工作的效率，严重阻碍会计报表分析工作的正常开展。同时，由于银行业金融机构的会计业务繁杂，会计分析指标较多，需要的会计数据量较大，计算与分析工作复杂，导致会计报表分析的难度加大。

（三）分析人员业务素质有待提高。由于人民银行的会计分析人员主要从事对人民银行自身会计报表的分析，对银行业金融机构的会计核算体系和会计报表编制工作接触很少，导致人民银行会计报表分析人员整理编制出的统一科目会计报表的质量良莠不齐。具体而言，对金融机构的会计报表和自制的统一科目会计报表之间一一对应类科目和合并汇总类科目的整理相对容易，但对拆分类科目的整理就比较困难，需要查阅资料，咨询相关金融机构，甚至还要现场询问，这对会计报表分析人员业务能力的要求相当高。

四、相关建议

（一）完善会计资料报送的相关制度。银行业金融机构只有提供真实准确、信息含量高的原始会计数据资料，才能保证人民银行会计分析人员的分析质量，这就需要从制度和法律上形成一定的强制约束力。由此，建议修订《中国人民银行法》和《商业银行法》等相关法律，对金融机构会计资料报送的标准、方式和频率等作出明确规定，以保证原始会计数据的采集质量。

（二）确定统一的数据采集口径。由于各银行业金融机构的会计报表格式不一，造成人民银行在采集会计原始数据时有一定难度。因此，人民银行可与银行业监监管、财政等部门进行协商，拟定一套具有统一标准的、符合金融行业特色的财务报表，报财政部门批准后再进行推广。同时，也应制定统一报表的数据接口标准和数据采集标准，便于各金融机构及时升级完善会计核算系统，自动生成或转换统一的会计报表，提高会计报表生产效率和质量。此举既避免了金融机构向各相关单位报送会计资料产生的重复劳动，又减少了人民银行整理数据所花费的不必要工作量。

（三）加快会计报表分析系统的开发和推广力度。现行“中国人民银行会计报表管理系统”整合了会计报表分析系统，能够对采集到的会计数据进行分析，但也普遍存在利用率不高、适用性不强（不能对某些数据进行直接处理分析）等问题，这就需要对分析系统进行进一步的开发和大力推广，以提高会计报表分析的准确性和科学性。

（四）提升会计分析人员的业务素质。要提高思想认识，将金融机构会计报表分析作为调查研究工作的重点来抓。要强化业务培训，从会计理论知识、金融方针政策、统计分析方法等方面，提升会计分析人员的业务素质，从而保证会计报表分析的质量。

来源：《福建金融》2011年第6期

责任编辑：奇奇