对企业内部审计存在问题的探讨

[摘 要] 内部审计是企业内部控制的不可或缺的重要组成部分，是建立健全内部控制制度的重要内容，内部审计制度的完善是实现企业经营管理目标的重要手段。但内部审计工作仍然发展缓慢，无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。改变我国企业内部审计的现状、解决这些不容忽视的问题已经是刻不容缓。
    [关键词] 内部审计，问题，措施
    1 前言
    
    内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督功能，可以大大增强企业对各下属单位的约束力，保证企业整体利益的实现，因此内部审计是我国审计组织体系的重要组成部分。
    2 我国企业内部审计存在的问题
    
    （1）内部审计职能定位不准确，审计范围狭窄。
    第一，审计职能定位不准。现在我国大多数企业仍然还是处于财务收支审计阶段，属于“监督导向”型的“检查系统”，侧重于检查企业内部各部门是否遵守和执行了公司的经营方针与决策，是否有效地保证了公司经营目标的实现，过分强调其监督的职能，而忽视其为内部经营管理服务的评价职能。第二，审计范嗣狭窄。内部审计应包括对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面进行综合审计。但我国现阶段，内部审计仅局限于财务会计方面，这就使得内部审计仅属于财务性质，而归属于财务部门主管领导。从而使财务与审计之间界限不明、职责不清，使内部审计变为财务审计的自审过程，其公正性受到影响。
    （2）内部审计机构设置不合理，审计独立性差。
    我国现今企业内部审计部门设置不够合理，内审人员与本单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作。作出的审计处理决定有时也得不到有效地贯彻执行。与此同时企业内部审计人员又要受本单位行政领导的干预，工资福利也由本单位解决。久而久之，内部审计便失去了权威性。
    （3）企业内部审计方式需要改进。
    内部审计面临着从账项基础审计向风险基础审计转变的挑战。由于经济体制改革的深入和激烈的市场竞争的需要，企业的经营模式已经发生了巨大的变化。企业内部审计和外部审计一样也面临着以审计风险为基础，并通过对审计风险的全面控制来实现自己审计目标的新局面。在审计策略方面将重要性和审计风险两个指标贯穿于审计工作的全过程，将大大提高审计的效果和效率。但目前我国企业内部审计不少还处在账项基础审计的阶段，在风险基础审计方面还有待加强。此外，内部审计工作的审计手段落后，滞后于会计核算的发展。内部审计工作主要凭借审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，严重地影响了审计作用的发挥。
    （4）企业对内部审计认识不足。
    现代企业制度在我国企业中刚刚建立，企业管理主要偏向于生产管理，企业领导者对于内部审计的认识存在偏差，认为内部审计就是对财务会计的监督，将财务与审计混淆，甚至在财务部门中设置审计岗位，没有将内部审计的范围扩展到企业管理与经营领域，使企业内部审计作用的发挥受到了很大的制约。企业管理者对内部审计的作用认识不够，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，心理上存在排斥内部审计的观念。
    （5）内部审计人员素质有待提高。
    第一，审计队伍中人才资源单一，落后于经济发展。随着内部审计领域的扩展和审计层次的提升，单位内外部的经济业务越来越复杂，与工商、税务、金融、保险、上市公司等社会机构交流频繁。为了更好地服务于企业和规范企业的行为，内部审计人员必然要参与到这些经济行为中去，原来单纯的财会、审计人员结构已不能适应内部审计工作的需要，必须配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员和各种复合技术人才。第二，审计人员个人素质不高。审计工作是一项专业性、政策性很强的工作，审计人员不仅要熟悉审计理论和实务，而且要掌握会计税收、经营管理等方面的专业技术知识，具有较强的政策水平和处事能力。实际情况是内部审计人员没有接受过系统的专业训练，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，专业知识面窄，制约了审计职能的发挥。
    3 发展企业内部审计的措施
    
    （1）企业领导应转变观念，走出内部审计误区。增强企业领导的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。目前我国大部分企业的领导对内部审计的认识还不够高，根本原因就是没有认识到内部审计对企业发展所发挥的作用，把内部审计认为是一种包袱。应加强提高企业管理人员对内部审计重要性的认识，转变其错误观念，建立健全单位的内部审计机构，提高内部审计人员的地位，从对企业管理的角度建立内部审计。
    （2）加强内部审计人员队伍建设，提高内部审计人员素质。针对现有内部审计人员专业结构单一、基本上都是财会专业、无法适应现代内部审计发展要求的实际，应结合企业生产技术的特点，将生产技术专业的、懂管理的人员以及其他专业人员充实到内部审计队伍中，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使内部审计人员的专业结构趋向合理，以适应现代内部审计发展的要求。同时，应重视提高内部审计人员的素质，加强内部审计队伍建设。现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展。要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力以优化内审人员专业结构。建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。
    （3）改进内部审计方式方法。内审人员将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程分析和评价上，并对整个审计工作全过程进行参与和监督。在审计着眼点上逐步由传统的事后审计转向事前、事中、事后审计相结合的审计方法，使之贯穿于经营管理的全过程。在审计手段上，应由传统的检查报表、账册、凭证的技术向新的分析技术评价方法转变。在实施审计的过程中要注意运用经济学，数学、法律、运筹学和计算机辅助审计等一系列的现代分析、决策方法和手段，从产品品种、数量、质量、成本、市场状况等方面对经营活动进行必要的技术经济分析，评价其必要性、可靠性，实现内部审计服务于企业经营的目标。
    （4）科学定位内部审计职能，拓展内部审计范围。内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强，传统的主要以查错纠错为目的、以检查复核为手段的基本监督职能已不能满足管理的需要，现代管理需要内部审计人员充分发挥主观能动性，增强服务意识，职能应由传统的财务审计向经济效益审计转变。企业内部审计机构必须把定位点确立在为企业决策当好参谋、促进加强企业内部管理，以加强内部审计的职能，拓展内部审计的范围。
    （5）改革组织模式，组建科学合理的审计机构。企业需要完善自身的内部控制系统，强化内部约束机制，内部审计应起到监督经营者资本运营、维护资产安全完整。目前企业的内部审计机构，基本上都处于与其他职能部门平行的地位，很少由董事会、监事会负责，其独立性、客观性及权威性难以得到保证。现代企业内部审计的设立与管理，应根据企业的机构来灵活选择和运用内部审计管理模式。这样，审计的质量才有保证，审计意见的公正性才不会受到影响。才能有效发挥内部审计所应有的作用。

责任编辑：何容