现代企业内部审计职能的探讨

摘要：随着现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体。在经营机制上发生了巨大变化。在现代企业制度下，如何正确认识内部审计职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首先要解决的问题之一。文章就我国内部审计职能的演变和发展，现代企业制度下的内部审计职能，如何强化内部审计职能等问题进行了探讨。
    关键词：现代企业制度，内部审计企业风险管理经济监督经济评价管理服务

随着现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也与传统的企业管理有本质上的差异。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志。在现代企业制度下，如何正确认识内部审计职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首先要解决的问题之一。本文拟就我国内部审计职能的演变和发展、现代企业制度下的内部审计职能、如何强化内部审计职能作一初步探讨。
    一、内部审计职能的演变和发展
    内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能，是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而逐步完善和发展的。
    我国的内部审计成立于1983年，是在国家审计的推动下建立的，其作为国家审计的基础服从于国家审计。传统的内部审计被认为是国家审计的延伸，其作为国家的代言人，代表国家对本单位经济活动进行监督，达到维护财经法纪的目的。在指导思想上偏重于监督，属“监督导向型”的内部审计。这段时期内部审计主要是围绕着财务信息的真实性与准确性、政策法规的遵循及资产的安全与完整等方面来展开的，内部审计主要职能就是查错纠弊，审计内容也局限于企业财务数据的真实性及生产经营收支的合规性。
    随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，企业外部制约机制逐渐加强，企业内部管理和会计电算化的水平得到了进一步的提高，财务核算表面上的错弊越来越少。基于这种情况，内部审计的职能从传统的“查错纠弊”逐渐向为企业内部管理、决策及效益服务转变，内部审计的工作重点也从内部检查和监督向内部控制的分析和评价方面转变。内部审计工作渗入到企业的各项经营管理活动中，其不仅关注企业内部控制制度执行情况，更立足于防范，密切关注企业经营中的各种风险，充分识别企业风险管理的薄弱环节，提出加强管理合理性意见和建议，从而实现为企业增值的目的。
    二、现代企业制度下的内部审计职能
    目前内审界对内部审计职能的观点主要有两种：一种是“单一职能论”，认为内部审计只有一种职能，即经济监督职能；另一种是“多职能论”。认为内部审计除经济监督职能外，还具有其他多种职能。笔者认为，现代企业制度下的内部审计具有经济监督、经济评价、管理服务三项职能。
    1．经济监督职能。经济监督职能是指内部审计部门以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。同国家审计一样，监督是内部审计的基本职能。在建立现代企业制度过程中，随着计划经济向市场经济的转变，企业为了在市场竞争中立于不败之地，必然要千方百计加强科学管理，提高自身实力。在这种情况下，加强企业的内部审计就成为企业的自觉行为，从而使内部审计监督控制职能表现得更加活跃，具有动态性的主动参与意识。其主要表现为，在审计的重点上，将突出对经营管理状态的动态监督；在审计的内容上，以效益审计、责任审计和内控制度审计为主；在审计方法上，审计与调研相结合，由事后监督向事前控制转变，并加强综合审计；在审计的手段上，逐步向现代审计手段过渡。
    2．经济评价职能。经济评价职能是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价是在掌握实际情况的基础上作出的。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。在现代企业制度下，内部审计与企业风险管理进一步结合，其工作范围扩大到企业管理的全部领域和过程，内部审计评价职能也逐渐变得突出起来。内部审计在参与风险管理的过程中，采用系统化、规范化的方法，全面评价企业风险管理、控制及治理程序，甚至可以在董事会允许的情况下制定风险管理战略，从而对管理层的决策产生影响，实现为组织增加价值的目的。
    3．管理服务职能。管理服务职能是通过对被审查活动的检查和分析，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。由于内部审计机构综合性强、地位超脱、数据可靠．审计又是一个独特的视角，这就为其提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件。在整个审计过程中，内审人员发挥自己的优势，发现被审计单位管理方面的薄弱环节和可能存在的错弊，通过与被审计单位座谈、协商的方式共同分析问题，探讨改进的方法，提出改进或改正建议．促进企业加强管理、防范经营风险、提高经济效益等。应当指出管理服务职能不同于管理职能，内部审计不参与企业的具体管理工作，那种认为内部审计具有管理职能就意味着内部审计人员去实施管理行为的认识是错误的。
    三、现代企业制度下如何强化内部审计职能
    1．立足本职，正确行使内审职能。内部审计虽然在企业内部，但其工作性质仍然是监督，是监督的一种形式。它通过监督而为企业服务。内审机构不能因为管理性工作见效更直观，就去从事管理性工作而忽视监督的本职。同时，内审机构虽然也是企业的一个管理部门，但又有别于其他管理部门，其他管理部门是审计监督的对象。因此，内审机构应对自己提出更高的标准和更严格的要求，以发现企业生产经营管理中的深层次问题并提出有效的解决办法反馈给领导层、决策层为己任，工作应有一定的超脱性和权威性，从而提高审计工作的标准和威信，实现内部审计存在的价值。
    2．拓展审计范围，重视风险管理审计。随着现代企业制度的建立，市场竞争异常激烈，企业面临的风险范围大幅扩大，内部审计应立足于公司经营管理的需要，以加强公司内控管理、提高公司风险防范和整体效益为目标，实现审计工作由查错纠弊向绩效型、风险型审计转变，内部审计重点应向内部控制评审、风险管理审计、经济效益审计等领域拓展，以此评价公司资源利用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性和有效性、防范和化解经营风险措施的可行性和有效性等。由于企业风险管理审计是正在发展的一个审计模式，对其的了解还处于初级阶段，因此，这对审计机构和人员来说开展风险管理审计是一种挑战。而对于企业的内审人员，不仅要熟悉企业的财务会计核算，而且还要参与企业的生产、经营管理等活动，参与评估企业存在的风险，合理提出防范风险的措施，提高企业管理水平。
    3．更新传统观念，树立服务意识与理念。1987年，法国内部审计师协会决定把内部审计命名为“顾问者”，这是法国内部审计发展过程中的一个里程碑。它清楚地表明内部审计并不仅仅是与会计控制相关，它还向管理阶层提供有关组织各方面活动的意见和建议。内审服务是全方位、多层次的，是通过“参与式审计”实现职能的。在整个审计过程中，审计人员与被审计单位通过座谈、协商的方式共同分析问题，探讨改进的方法、体现审计为之服务的良好动机，为了更好地实现内审职能的转变，审计人员要树立新的内审理念，在实际工作中必须使审计目的与单位内部管理目标一致，维护本单位的利益，努力使内审部门成为创造价值的部门。内审人员只有在思想上充分认可了内审的“增值服务”职能，树立了新的内审理念，才能在实际工作中充分发挥内审的服务职能。
    4．规范内部审计行为，认清内部审计责任，降低内部审计风险。从概念上讲，如果审计人员和管理部门在心理上融为一体，好像是管理部门的成员一样，那么审计人员的独立性和客观性会处于风险中；如果参加任何一项不该参加的活动，他们的客观测试和评价能力就会陷入险境，就难以在审计过程中保持公正、客观的态度。所以，审计工作要时刻清醒地了解风险的来源，预测和识别风险，采取规避风险的措施，这是提高内部审计职能作用的需要。只有这样，审计部门发现的问题和提出的建议才会是深层次的和有价值的，才能被企业领导层和决策层重视和采纳，内部审计的职能作用才能得以充分发挥。
    5．注重后续审计，巩固审计成果。审计报告中的审计建议体现了审计工作所赋予审计人员的责任，但是在现实中许多组织并没有在内部审计工作中实施完善的后续审计工作，这使得内审的目的或价值得不到体现，违规违纪问题得不到纠正，有损内部审计的可信度和威信，最终导致内审工作成为流于形式的工作，失去了其真正的内涵价值。只有注重后续审计，才会巩固审计成果，真正起到审计的作用。根据内部审计中发现的问题，督促和帮助被审单位制定整改方案，采取后续审计或审计回访的方式，促进审计成果的运用，切实解决审计中存在的问题．真正发挥内部审计应有的作用。
    现代企业制度的建立对内部审计机构来说，既是挑战也是机遇，内部审计机构有必要用新思路、新视角审视内部审计，抓住机遇、迎接挑战，从不同角度多种途径强化内部审计的职能作用，以为企业增值为目标，不断提高审计工作的质量，才能真正发挥有效的作用。
    参考文献：
    1．刘三昌．企业内部审计技术．中国经济出版社。2003
    2．姜新浩，陈志楣，郭晓云．最新中央企业内部审计实务操作指导全书．山东文化音像出版社，2004
    3.魏晶晶，万经花．内部审计转型措施．财会通讯，2010(1)
    （作者单位： 太原钢铁(集团)有限公司审计部）