企业增值型内部审计管理系统研究

摘要：集风险管理、内部控制和公司治理于一体的增值型内部审计管理模式，已成为内部审计行业的必然发展趋势，企业积极推动和实施增值型内部审计管理模式，也是企业成功实现组织价值增值的重要保障和必然要求，本文对增值型内部审计管理系统特征及内涵进行了深入研究，为企业实施增值型内部审计管理模式提供了思路。
    关键词：增值型内部审计，价值链，管理系统，特征，内涵

内部审计不仅要“查错防弊”，更要为企业增加价值。随着公司经营管理的不断发展，内部审计正发挥着越来越重要的作用，集风险管理、内部控制和公司治理于一体的增值型内部审计管理模式，已成为内部审计行业的必然发展趋势，我们有必要对增值型内部审计管理系统进行深入的研究。
    一、增值型内部审计管理模式
    
    增值型内部审计是以提高机构的运作效率和增加机构的价值为目的，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，在提高自身效率的同时，向客户提供在变化的新环境下不断实现增值的新型内部审计。国际注册内部审计协会(IIA)指出：内部审计部门存在的价值在于满足“增加组织价值并改善机构的运营”的目的。一切合理合法、可以增加组织价值的方法都应运用于为组织服务，内部审计工作也应围绕着为组织增加价值这一目标而做计划、实施工作。内部审计可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来为企业增加价值。企业积极推动和实施增值型内部审计管理模式，也是企业成功实现组织价值增值的重要保障和必然要求。
    增值型内部审计管理模式与风险导向内部审计管理模式、治理导向内部审计管理模式已成为内部审计实践发展的三大方向，尽管三种管理模式观察问题的角度、分析问题的出发点不同，但殊路同归，最终战略目标是一致的，即为企业增加价值，三种内部审计管理模式在实施的内容和手段上相互交叉，可以相互借鉴和取长补短；风险导向内部审计管理模式是从风险管理的角度出发、治理导向内部审计管理模式是从公司治理的角度出发，而增值型内部审计管理模式直接从企业价值链角度出发，通过为企业提供增值服务，来增加企业价值，相比之下更加直观体现内部审计的功能作用和审计工作目标方向，导向作用更加明显、功能定位更为合理。
    二、增值型内部审计管理系统的显著特征
    1.增值型内部审计是四大功能的统一体
    增值型内部审计业务与传统内部审计业务一样，主要分为保证业务和咨询业务，在不忽视保证业务核心地位的基础上扩展创新咨询业务，但增值型内部审计具有鲜明的四个基本功能，包括价值增值、确认与服务、风险治理、多产品服务，是传统内部审计无法可比的，其四个管理功能之间相互影响、相互促进，共同构成一个完整的增值型内部审计管理系统。
    2.增值型内部审计三大管理工具与内部审计相互作用的产物
    企业风险管理、公司治理及内部控制三大管理工具相互作用，共同影响和作用于企业内部审计和企业的价值链运作，受三大管理工具影响的内部审计在企业价值链的循环周转过程中，形成增值型内部审计；增值型内部审计反过来又进一步影响和作用于风险管理、内部控制及公司治理，引导三大管理工具进一步完善，以适应企业发展的需要；增值型内部审计具有的四大功能，体现了增值型内部审计的主要内涵；增值型内部审计的四大功能内涵反过来影响和作用于企业价值链，促进企业价值链的不断流转更新和价值增值；增值型内部审计通过运用和实施先进的管理手段将四大功能作用展示出来，体现在直接或间接增加企业价值，促进企业的不断进步和发展。
    3.增值型内部审计是企业价值链上的重要环节
    内部审计在整个企业价值链中所处的地位相当重要，内部审计的价值增值作用主要体现在内部管理审计上，在整个企业价值链中内部管理审计既属于支持活动，又属于质量保证活动。内部审计在价值链的支持活动中，一方面将研究开发、生产、营销等基本活动纳入自己的评价范围，考察营运的效率和效果，属于直接支持行为；另一方面又将价值链辅助活动中的各项经营和资源的管理也纳入评价范围，考察管理的效率和效果，属于支持再支持活动。
    内部审计通过企业整个价值链发挥作用，不仅可以增加企业利润，而且还能帮助其他部门提高工作效率，表现为：(1)内部审计对企业管理活动的充分、有效性进行评价测试和控制，致力于全面持续的改进，直接有助于决策计划、组织和资源管理等价值链间接活动的质量；(2)对与企业竞争优势直接有关的研发、生产和营销等活动质量的提高，也起着间接的推动作用；(3)通过对企业各职能部门的业务活动的组织、控制及职能的有效性和恰当性进行审查，并将检查的结果与标准的业务程序、最佳实务与组织目标的要求进行比较，找出偏差，提出建设性措施，从而提高各部门的效率和工作质量，为价值链上各环节工作的顺利进行起到良好的质量保障作用。
    4.增值型内部审计是内部审计理论和实践发展的新阶段
    增值型内部审计是内部审计理论和实践发展的新阶段，是传统内部审计的一种创新与延伸，是在保留了传统审计优势基础上的改进，传统内部审计的功能和业务内容继续保留，同时以增加企业价值作为工作的战略重心，不断扩展和开拓新的业务领域。
    三、增值型内部审计管理系统的核心内涵
    1.内部审计以为组织增加价值为目标
    一个成功的企业应将增加价值作为内部审计的核心目标，以使内部审计活动更靠近企业的价值链。IIA将增加价值定义为：通过保证和咨询服务来增加组织目标达成的机会，识别运营过程的改善方面，降低风险水平。增值型内部审计的增值途径来自三方面：企业价值增值；审计价值增值；两者相互作用产生的共同附加增值。具体来说，内部审计创造价值主要来自于两方面，一是通过降低成本来间接创造价值；二是通过提高组织经营运作水平、提升运行效果来直接创造价值。企业内部审计部门要高度重视内部审计监督过程中的价值导向、价值定位、价值调控、价值转化和价值增值作用，努力在更新审计理念、转变思维方式、调整工作模式、创新治理机制、加强质量控制、优化资源配置等方面，追求内部审计监督效能的最优化和整体价值的最大化。
    2.内部审计以确认及咨询为服务职能
    增值型内部审计已将传统的监督及评价职能拓展为确认及咨询职能，新拓展的两项职能都是通过紧密结合内部审计的增值目标发展起来的，根据不同客户的需求调整内部审计服务内容来实现增值目标。内部审计确认服务又称保证性服务，确认服务业务类型包括财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性审计。内部审计人员可以通过合理保证来帮助管理层改善管理工作，促进战略目标的实现，具体内容包括保证遵守相关政策、法律、法规，确保资产安全、资源充分利用，保证内部控制结构合理和执行有效性，保证风险控制是充分、合理的。提供咨询服务是内部审计人员根据组织目标实现的需要，针对价值链中基本活动、间接活动中存在的问题主动提供解决方案，提出改进建议，以达到改善经营管理和提高上述活动的效率，增强竞争优势，增加组织价值的目的。咨询服务业务类型包括进行内部控制培训、为管理层提供控制建议、起草相关政策、参与质量管理小组等。咨询性服务在战略管理、风险管理、内部控制等方面的问题上，提供建设性信息为管理层决策参考，协助管理层检查管理状况，评估企业战略管理的效率和效果，并提出完善措施，针对风险控制的薄弱点提供改进意见等。
    3.内部审计以风险治理为工作核心
    内部审计应密切关注内部控制、风险管理、公司治理三大领域，内部审计的基本治理活动就是进行“风险监控”和提供“控制确认”，内部审计构筑在组织风险基础之上，在组织治理和风险管理两方面拓展其业务领域。公司治理活动在内部审计的协助下规避不利的风险问题，是现代企业公司治理过程中内部审计的最重要的转变。内部审计参与风险管理主要通过评价风险管理的实施和运用程度，在降低、转移或容忍风险等方面为管理者提供可行性建议。鉴于公司治理过程中风险的存在，内部审计必须围绕风险监管为公司治理服务，最终实现企业价值增值。内部审计不仅要从以前的事后审计向事前、事中审计方向发展，而且更多地要从财务数据审计向内部管理审计方向发展，以及要从财务报表审计、内部控制审计向风险治理导向审计发展；内部审计不仅要渗透到公司治理的各个方面，而且还要依据公司治理的要求对审计项目进行详细审计，实现增值服务目标。内部审计可以通过评价和改进风险管理、内部控制和公司治理的效率、协助组织实现目标达到增值的目的。
    4.内部审计以多产品服务为业务发展方向
    提供特定服务以满足不同客户要求，这是内部审计提高生存能力的必然选择，内部审计人员除了继续保持传统审计业务服务外，还必须主动根据客户需要开发出新的服务项目。企业内部审计服务的客户群体涉及股东、董事会及其审计委员会、管理者、监管者、会计师事务所、投资人、债权人、供应商、顾客等，客户群体不同，其增值的形式也是多种多样的。如经营管理层对内部审计增进公司经营效率和效果的方法感兴趣；基层管理人员希望内部审计能给他们带来创新和最佳实务指导；外部审计人员将内部审计视为一种特别内部控制，内控运行如果有效，可缩小其审计工作范围；而供应商和顾客则希望内部审计能对他们与组织相关的系统所生成的信息提供可靠性与安全性确认。内部审计部门如果能够充分利用自身优势，在开发不同客户群体的增值服务方面将会大有作为。
    5.内部审计运用先进的管理方式实现增值目标
    贯彻落实组织战略目标和价值增值目标是内部审计业务开展的中心工作，内部审计需要把先进的管理理念通过先进的管理手段，运用到业务工作实践中，全方位地梳理和重塑内部审计工作思路、工作流程以及工作内容，将内部审计先进理论与组织实际工作相结合，找出最佳结合点，指导内部审计实际工作，发挥内部审计在组织各部分中的参谋和智囊作用。通过实施内部审计先进管理手段和管理方法，借助各方面优势资源，促进价值增值、确认与服务、风险治理、多产品服务四大功能作用有效发挥，促进四大功能的有机融合，发挥整体实效作用，并将内部审计真正塑造成增加组织价值的有效管理工具，促进组织在内部审计人员、工作方法、工作质量等方面得到进一步改善和提升，为贯彻实施增值型内部审计积极创造条件。
    参考文献
    
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    [4]〔美〕贝利、〔美〕格拉姆林、〔美〕拉姆蒂.王光远等译.内部审计思想[M].北京：中国时代经济出版社，2006
    作者： 大连埃森哲信息技术(大连)有限公司 李成润 大连市住房公积金管理中心 刘德元