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会员注册摘要：在市场经济条件下，国际经济形势风云瞬息万变，国内企业间的竞争日趋激烈，如何在激烈的市场竞争中始终立于不败之地，成为现代企业发展面临的主要问题。多数企业依靠现代化的管理手段来提高管理效率，重新整合企业的内部资源，优化资源配置。全面预算管理是企业重要的管理方法，是确保战略目标实现的有效工具，在西方企业中的应用已经十分纯熟，如何使得这项现代化的管理手段兼收并蓄地为国内企业所用，使其能够据此打造自身的核心竞争力，已迫在眉睫。
关键词：预算编制，全面预算管理，对策
预算是企业就未来一定时期内与经营、财务活动相关的各方面的总体预算，体现企业未来一定时期内的经营目标和规划，通过科学的方法对内外部各项因素进行分析，对市场需求进行预测，一般以销售预算为主导，延伸到生产成本和资金收支等各个方面，对企业全部生产经营活动做出具体、有效的安排与协调。国内企业引进具有现代意义的全面预算管理是在20世纪90年代，此后，商务部把“推行全面预算管理”写进《关于国有大中型企业建立现代企业制度，加强企业管理的规范意见》中，全面预算管理进入到规范和实施阶段。然而短暂的时间，国内企业实施全面预算管理的效果并不理想，如2004年韦德洪等对广西企业全面预算管理现状的调查显示：12%的企业不知道全面预算管理，49.33%的企业尚未实行全面预算管理，全面预算管理在整体企业中的普及率仍较低。
一、企业编制和执行全面预算管理过程中存在的问题
企业在编制和执行全面预算管理过程中，存在诸如预算与战略目标、非财务指标脱节，执行过程中缺乏有效的考核与激励机制等问题，使得全面预算管理难以取得预期效果。
1、全面预算管理认识上的不足
在对全面预算管理科学性的认识方面，国内的多数企业都认识到实施全面预算管理的重要性，但对其认识却够全面，主要体现在：很多企业是为预算而预算，对预算的目的及对企业发展实现的作用认识不清；对全面预算管理中“全面”的含义认识不清，企业编制预算不应该是财务部门编制，管理层拍板后执行的一个过程，而应该是一个全员、全过程、全方位的预算管理，目前企业全面预算管理中执行不力，多不注意预算管理流程构建，重预算、轻执行、考评和反馈，预算目标常常是财务目标，没有把企业战略目标体现出来，导致了企业的战略目标与利润目标间的不统一。对全面预算管理认识的片面性，往往使得预算不能最大限度地发挥作用，给企业长期发展带来了负面的影响。
2、预算组织体系不健全
由于存在对全面预算管理认识上的片面性，多数企业将全面预算当作财务预算，预算组织体系不健全，比如普遍没有设置直接对董事会负责的“全面预算管理委员会”，预算工作仅仅是由财务部门承担，这样必然导致部门间的协调上存在矛盾，人员的配置并不齐全，这些财务人员可能不能满足全面预算管理要求的各项基本素质，对预算编制的方法和数据的掌握上都不够扎实，这自然就产生对后续预算控制、预算考核等环节缺少足够的重视的现象，相关工作人员多数仅将实际结果与预算目标的偏差进行对比，在分析、查找原因及反馈信息环节的工作做的马马虎虎，没有人对预算超标负责，致使预算执行则流于形式。
3、预算编制不够科学和精确
针对目前国内企业编制预算的现状来看，编制管理费用预算的企业最多，其次是编制销售预算的企业，编制投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的企业较少，多数企业在编制预算时仍然是侧重于内部生产。预算编制缺乏科学性和准确度主要体现在：一是预算目标设定不科学。企业在进行预算目标设定时，不是把长期经营的战略目标分解为短期经营目标，而是对前一个会计年度利润更高的指标追求；预算目标多是定量指标，缺乏与定性目标的结合，特别是对员工工作考核等方面，这样自然导致后期的执行不力。二是预算编制的基础资料不甚准确。由于企业内部缺乏有效的激励机制或者电算化水平不高，缺乏财务监督而导致的基础信息录入失真或出现的信息不对称和信息时差。三是预算编制方法单一。在预算周期上多是采用年度预算，没有结合自身行业和产品生命周期的特点，缺乏弹性；在编制方法上长期采用增量预算法，下期指标的制定多是对前期已实现目标的固定比例的加成，没有考虑经济形势和竞争对手的变化情况。四是在编制预算时，企业普遍没有考虑风险因素，如加息造成筹资成本提高，汇率变动引致的结汇风险等，使得企业预算准确性降低。
4、预算执行缺乏约束力
多数企业在实现全面预算管理时，普遍存在执行过程缺乏有效控制的现象。这首先与企业编制预算的科学性相关，预算编制的不精确，自然严重影响预算执行；其次部分企业往往只强调预算编制过程及预算指标的大小，而疏忽预算执行过程的控制，这样预算执行人员对工作的怠慢使得对预算值和实际值的比较失去意义，企业内部往往缺乏各责任中心的分解数据，单纯进行财务数据对比，缺乏对预算偏差的深入和系统分析，不能够对问题的原因深入剖析、追踪反馈，并改进方案；最后预算考评也过于简单化，不能建立完整的预算考评体系，或者考核标准不明确、考核后没有配套的奖惩措施，使得员工在工作中缺乏积极性来配合预算执行，预算指标的约束作用丧失，大大降低了预算执行的有效性。
二、完善企业编制和执行全面预算管理的对策
1、加强对全面预算管理的认识，健全预算管理组织体系
由于企业对全面预算管理内涵的认识不清，造成了预算管理上的许多漏洞和不足，影响了最终目标的实现。因此要提高企业全面预算管理的效果，一定要充分了解全面预算管理的内涵，企业编制预算不应该是财务部门编制，管理层拍板后执行的一个过程，而应该是一个全员、全过程、全方位的预算管理。“全员”指预算目标的设定、预算政策的制定等都应由相关单位负责人员参与意见。“全过程”则反映了目前企业全面预算管理中执行不力，企业应注意预算管理流程构建，不能重预算，轻执行、考评和反馈，而应强化预算执行的约束力。“全方位”则是指预算目标不应该仅仅是财务目标，还应该包括企业长期发展战略目标，预算不应单单包括财务预算，而应包括筹资、资本、营业及财务各个方面预算。
2、健全预算管理组织体系
企业应该健全预算管理组织体系，创造良好的预算管理运行环境，一是要设立对董事会直接负责的全面预算管理委员会，并在其下设价格委员会、考核委员会及相关财务部门，来制定预算管理的相关制度，并确定预算编制的重点项目，最后设立预算办公室负责预算的编制及执行的具体工作。二是要加强预算管理人才培养。全面预算管理从政策制定，预算目标设置，编制科学、准确的预算到预算的执行和反馈环节都需要具有高学历、丰富的实战经验、良好沟通能力及良好职业道德的复合型人才，企业应该对公司财务部门及全面预算管理人员进行职业培训，使其成为更能胜任的人才。
3、加强预算编制的科学性和准确度
加强预算编制的科学性和准确度，在预算编制环节有几点需要注意：一是预算编制数据来源。企业应通过不同部门了解实际情况，掌握一手的、切合实际的基础统计数据。二是要完善预算编制的内容，企业应根据年度内发生的重大事项，以经营收入、成本费用、现金流量为重点，编制预计的资产负债表、利润表和现金流量表等，并将表内各项数据精确预计，使其能够有效指导后期预算执行。在编制经营收入预算时，应对市场进行调研，在对自身经营能力的准确判断上做出合理预测，制定与长期战略发展规划相符的经营收入指标；在编制成本费用时，应该区分固定费用与变动费用，对期间费用进行有效控制；在现金流量的预算上要以提高资金的使用效率、缩减资金占用成本为原则。三是在编制方法的使用上应针对各项支出特点采用不同的编制方法，并加强动态管理。可以不受现有项目的限制，采用零基预算的方法，也可以实行滚动预算，不仅能及时调整近期预算，还可以实现预算与日常管理的衔接，使预算更加切合实际。四是在编制预算时还要充分考虑到存在的各项风险，包括经营风险、财务风险、政策性风险等，并制定风险转嫁和应对的措施。
4、强化预算执行约束力
企业要强化预算执行约束力，首先要实现预算程序闭合管理，即使得编制、执行、考核、反馈、改进各项环节环环相扣，发挥预算程序闭合后的整体效力，特别是预算反馈环节，应对分解的预算目标进行定期跟踪，及时发现预算执行过程中存在的偏差，分析产生偏差的原因，对预算目标进行修正或者找出造成偏差的责任人。其次有条件的企业要应利用财务信息查询系统，对各部门的预算执行情况进行实时监控，了解项目经费使用情况，所获得的信息为下一年合理编制预算提供可靠依据，也为预算考核后的奖惩提供依据。最后预算执行要与预算考核相互配合，预算考核环节设置合理的预算管理绩效考评指标，制定客观、公正的考核奖惩办法，并建立多层级预算管理跟踪报告制度，使得各负责人按照预算内容的重要程度不同分别报送报表和报告。只有将预算执行与预算考评和奖惩机制相结合，才能激发预算编制及执行部门的积极性，充分发挥预算执行的约束力，保证企业战略目标的最终实现。
三、结论
企业进行全面预算管理，可以优化资源配置，提高企业的管理效率，并增强企业的市场竞争力。我国大多数企业都已认识到了全面预算管理的重要性，并推行了全面预算管理，虽然取得了一定成效，但是仍存在许多问题，实施效果不是十分理想。本文在分析企业编制和执行全面预算管理过程中存在的问题后，给出了加强对全面预算管理的认识、健全预算管理组织体系、加强预算编制的科学性和准确度和强化预算执行约束力四项建议。
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（作者单位： 大连远洋大厦酒店有限公司）