关于加强企业内部审计质量管理的探讨

    摘  要：随着市场经济快速发展以及社会对企业的客观要求，企业需要不断完善内部职能机构，以适应持续变化的市场环境。审计活动是企业经营管理中的一项重要业务，内部审计质量管理是保证企业内部审计质量提升、防范和解决审计风险的重要手段，当前，企业应加强对审计业务的科学化管理，严格实施内部审计方案和程序，创新审计技术，转变审计理念，提升内部审计管理水平。本文通过分析目前企业内部审计质量管理的现状及存在的问题，为加强企业内部审计质量管理水平提出了相关的完善途径和措施。
    关键词：内部审计，质量管理，措施，审计人员
    一、企业内部审计质量管理的基本概述
    1、企业内部审计质量管理的含义及内容
    企业内部审计质量管理，也可称之为企业内部审计质量控制，是由内部审计机构及内部审计人员构成的为规范企业审计过程、审计内容、审计报告等实现标准化，采取科学的计划、约束、监督、审核、分析及评价等措施来提高企业内部审计质量的业务活动。可以说，内部审计质量管理是为内部审计机构服务的，其行为主体是企业内部审计机构和审计人员，而客体则是内审机构和审计人员所从事的具体审计工作。
    内部审计质量管理的主要内容包括建立健全内部审计组织责任制度体系，制定科学可行的审计计划，严格规范执行内部审计程序，提高审计人员的业务水平和综合素质，采用创新先进的审计技术和方法，合理配置审计部门资源等。对于某一个具体的审计项目，还应针对审计对象的特点，确定内部审计质量管理控制的具体内容。
    2、企业内部审计质量管理制度基本原则
    企业内部审计工作必须遵守一定的审计原则，以引导和约束内部审计行为的目的。一是科学化原则。由于企业内部审计质量管理所涉及的业务范围较为广泛，影响因素较为复杂，因而，有必要对审计质量管理的具体内容和方法进行计划，明确审计质量管理的目标和方法，使得企业内部审计质量管理措施更为科学化。二是规范化原则。企业内部审计质量管理的规范化，有利于内部审计工作持久高效地展开进行下去，特别是有利于提高企业内部审计业务内容的各个环节的控制，通过对审计质量管理目标、标准、程序、方法、措施以及考核指标体系等规范化、标准化，以提高审计报告结果的可信度和防范审计风险。三是全面性原则。企业内部审计质量管理应包括企业业务活动的全过程、全方位，企业内部审计人员是实现内部审计质量管理的关键，全体审计人员的高度参与和重视程度决定了企业内部审计质量管理的水平。审计人员应遵循统一领导与分级管理、集权与分权相结合的方式，积极主动地投入到内部审计质量管理工作中来。
    3、加强企业内部审计质量管理的战略意义
    一方面，内部审计质量管理是企业提高内部审计绩效的重要保证。内部审计质量的提升体现在以较小的审计投入获得较大的审计效果，在短期内可以获得良好的审计结果，内部审计质量管理的基本目标就是为了服务于内部审计的效率和效益，因而，只要提高内部审计质量管理工作，进而能够有效促进内部审计效益和效率的提升。另一方面，内部审计质量管理是企业内部审计不断发展创新的客观需要。在社会主义市场经济体制下，企业推行现代企业管理制度，需要不断完善和发展内部审计工作，提高内部审计质量管理水平，进而促进内部审计工作的良性发展，因此，二者是相辅相成，相互促进的。
    二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题
    企业内部审计工作有利于企业规范内部经营业务活动的正常合理运行，减少舞弊和浪费的现象发生，避免企业出现违规经营的风险，同时，有利于企业资源合理化配置和充分利用。因而，内部审计工作作为企业内部控制的重要措施之一，需要不断提高内部审计质量，目前，企业内部审计质量管理的现状及存在的问题可以归纳为以下几个方面。
    1、审计计划不完善，缺乏协调性
    审计计划是企业进行内部宏观审计控制、把握企业正常生产经营方向、提高审计工作效率和质量、充分利用审计资源的核心步骤，制定科学可行的审计计划，是实现降低审计风险、提高审计资源利用率、提升内部审计工作质量的保证。当前，企业审计计划的制定还缺少宏观性，审计计划的目标、控制方法、管理模式、资源配置等方面均存在不合理的情况，无法充分发挥内部审计的效率和效益。同时，审计计划缺乏一定的协调性和科学性，审计计划在执行过程中，内部审计机构缺少对审计对象的及时沟通和协调，造成部门间配合不紧密，审计计划不能被有效地执行。
    2、编制审计工作底稿不规范，增加审计风险
    编制审计工作底稿是指内部审计人员需要在审计中对审计记录和凭证经过全面系统地整理，按照审核的程序严格归纳编写审核中每一个问题的说明书。审计工作底稿是形成审计报告的重要依据。审计底稿不规范主要表现在审计记录表述不清，审计证据不充足，造成审计风险等情况；审计记录不充分，审计中发现问题的依据等事项不全，给审计风险评定带来困难。另外，审计人员和审计机构负责人还需通过审计复核阶段对审计问题再次审核，规避内部审计风险，但实际工作中，经常成了二级或一级复核，潜在地增加了审计风险。编制审计工作底稿的质量直接关系到审计报告的质量水平，规范审计工作底稿是加强内部审计质量管理的关键。
    3、审计报告缺乏客观性，审计结果利用程度有限
    审计报告是审计结果的最终体现，是内部审计机构和审计人员的工作成果，审计报告是评议企业是否按照国家相关法律法规正常运营的重要依据。当前企业审计报告中存在一些不足之处，例如，审计查出的违规违纪行为定性不准确，审计意见缺少实质性的改进内容，对被审计对象也缺少较为客观、全面的评价，不能够全面、透彻、准确地给予审计评价。另外，目前对于审计报告的结果利用深度、广度还十分有限，审计结果资源还需要进一步挖潜其潜在的利用空间。
    4、企业内部审计人员的整体业务素质还需进一步提高
    企业内部审计机构的工作范围是整个企业经营业务活动的全过程，审计内容十分广泛。这就要求内部审计人员需要具备较高的整体业务素质和工作经验，对企业生产经营流程十分熟悉，能够对专业知识背景具有一定了解。目前，内部审计人员由于受时间和精力的限制，还需要进一步提升自身的整体业务素质，企业也应该优化内部审计人员的队伍建设。
    三、提高企业内部审计质量管理的有效途径
    1、夯实基础工作，加强内部审计质量管理体系和评价建设
    首先，企业应加强内部审计法律法规体系制度的建设和规范工作。国家审计机关对内部审计机构提出的基本要求，以及企业内部审计行为应遵循的技术性要求和内容，内部审计机构和审计人员必须严格遵守和执行。其次，内部审计人员需要明确工作准则和审计质量管理目标，以及相应的审计权限、责任、技术规范等。再次，企业内部审计机构应增强内部审计人员的业务能力和责任感，不断建立和完善内部审计质量管理体系和评价建设。
    2、创新审计技术和方法，执行质量管理标准化控制
    企业内部审计技术和方法是有效加强审计工作质量的关键，也是考核内部审计机构工作效率和效益的重要尺度。审计技术方法创新主要是包括应用计算机技术、内部控制测评技术、分析性复核技术与审计风险分析技术等等，以管理促质量，以审计技术方法创新降低审计风险。首先，审计过程管理应贯彻以质量管理为核心，在审计计划、实施、报告程序上严格执行标准化管理，例如，改进审计计划管理，审计计划要依据企业长期发展规划来设计制定，用于满足企业长期发展的需求，也是企业高层管理者对内部审计工作的客观要求。编制审计实施计划方案时，需要明确编制计划的基本目标，认真落实年度计划的指导思路和重点，确保计划内容的完整性和可行性，包括审计依据、目的、要求、审计方式、审计程序等。其次，需加强对审计工作底稿的质量管理控制，对与审计事项相关的审计证据，作为客观评价审计事项的根本依据，坚持客观公正的原则；审计证据要来源广泛，以确保审计证据充分性。另外，还要强化审计实施管理，包括执行审计程序、实施三级审计复核，报告审核和报批程序等。执行质量管理标准化控制，创新审计质量管理技术和方法，有利于企业降低审计风险，加强对企业内部审计资源的控制。
    3、控制评价准则，明确责任，把握内部审计质量管理的目标
    内部审计工作的质量检查和评价是由内部审计部门来组织协调的，其检查的主要内容包括：审计项目的实施计划及设计方案；审计过程中形成的审计证据材料；审计人员在审核过程中所做的审计记录；审计部门根据审计报告结果而给出的审计意见和审计决定等书面文件；被审计单位对审计报告的意见。在对上述材料和内容进行检查和评价时，要把握几项基本原则和重点，一是对审计底稿、审计报告等内容与审计计划、设计方案的一致性检查；二是审计记录内容的完整性和真实性检查；三是对各项审计证据的充分性、合法性、准确性进行检查审核。
    4、结合实际业务，加强审计人员的业务素质和能力的提高
    企业应结合实际工作情况，加强审计人员素质，为提高审计质量管理水平而优化审计队伍。审计资源是企业内部审计活动有效开展的构成要素和基本保障，所有的审计过程都必须要有审核人员的全程参与和实施。因此，加强对审计资源的培养也是企业提供内部审计质量管理的重要内容。内部审计部门可采取措施，确保内审部门的独立性，结合企业实际情况，创造适应的审计工作环境；注重对内部审计队伍职业道德氛围的营造，不仅提高内部审计人员的业务素质，而且关注于审计人员职业道德素质的培养和提升，实现企业内部审计人员整体业务素质与技能结构的优化。
    四、结语
    提高企业内部审计质量管理水平，是一项长期而复杂的系统工程，需要内部审计机构和审计人员长期不懈的坚持、管理层对于内部审计的重视和关注以及部门间的积极配合和协助。加强企业内部审计质量管理任重道远，企业要将提升内部审计质量管理的理念和机制逐步深入到日常经营业务审计工作中，不断地创新和发展内部审计质量管理技术和方法，从而切实提高企业内部审计质量管理水平，加强审计成果的充分利用，促进企业内部审计事业不断完善，更好地服务于企业可持续发展。
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    （作者单位： 深圳市盐田港集团有限公司）