国有企业内部审计外包业务的探讨

    摘要：经过近30年的发展，我国内部审计得到了蓬勃发展，在完善我国审计监督体系、严肃财经法纪、提高企业经营管理水平等方面发挥了积极的作用。文章认为，企业管理层将越来越重视内部经营过程的有效性、风险管理水平的高低，对内部审计人员的素质和知识结构的要求也越来越高，内部审计外包成为一种新兴的趋势，并就此展开深入研究。
    关键词：国有企业，内部审计外包，选择，环境保障
    我国现代内部审计起步于20世纪80年代初期，是在国家审计的强力推动下，作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的。经过近30年的发展，我国内部审计得到了蓬勃发展，在完善我国审计监督体系、严肃财经法纪、提高企业经营管理水平等方面发挥了积极的作用。随着我国融入世界经济大舞台的步伐加快，市场竞争将愈加激烈，企业管理层将越来越重视内部经营过程的有效性、风险管理水平的高低，对内部审计人员的素质和知识结构的要求也越来越高，内部审计外包成为一种新兴的趋势。
    一、内部审计外包的优势
    内部审计外包是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施，其优势主要有以下三点：
    1.获得高水准的服务。随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，注册会计师(CPA)作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。
    2.提高独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，在开展审计工作和提供审计报告时极有可能仅仅考虑如何取悦于管理者而偏离其本身的职责。外部CPA则根据与企业签定的契约开展内部审计，与企业其它的部门没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。
    3.符合成本效益原则。一方面，企业设立了内审部门之后，就形成了固定成本，不断对内审人员进行的后续培训也增加了企业的支出。另一方面，由于经济环境变化、技术进步、业务范围拓宽等原因，限于数量和质量，内部人员并不能提供令管理层满意的内审服务。将内审职能部分或全部外包后，部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本，能够降低成本。企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务。
    4.企业能够集中精力搞好主业。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。同时，会计师事务所、律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来越高，企业完全可以将其次要业务(如内部审计等)交给相应的专业服务公司去做，从而提高组织的竞争能力。
    二、内部审计外包的选择
    1.企业规模的考虑。对于大型国有企业而言，一方面根据审计署规定设置内部审计部门，另一方面，内部审计职能完全外包会产生很多种后遗症。因此，部分内审职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员，并根据企业需要，聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。相反，对中小型企业而言，内部审计任务不多，设置内审部门并配备内审人员将得不偿失，此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。
    2.业务关键性的考虑。内部审计作为企业价值的增加者，应着重研究企业的创新力，更好地发挥其管理控制和服务的职能。企业可以根据需要，将非关键领域、耗费大量精力且重复性强或一些效率比较低下的内部审计业务委托给外部审计机构或人员。但在做出具体决策时，要综合考虑相关的内部因素和外部因素，认真权衡各种因素和关系的影响。在这种情况下，采用一个科学的决策流程将有利于降低内部审计风险。企业首先需要确定哪些属于关键领域的内部审计业务。关键领域的内部审计业务关乎企业的核心竞争力，如顾客满意度审计、价格审计、经济效益审计、人力资源审计等，涉及企业的商业秘密、核心战略，不宜外包给外部审计机构或人员。对于非关键领域的内部审计业务，也不是所有的都可以外包，与将来可能成为重要利润来源业务相关的内部审计也不应该外包，因为它们是企业潜在的核心竞争力。企业在进行外包决策之前，还需要考虑市场上承包商对外包业务的处理能力是否比自己强，若承包商的能力弱于企业自身，则外包是不明智的。
    3.公司治理的考虑。国内很多学者研究发现，公司治理对内审外包的影响涉及企业管理者、董事会、股东以及其他利益相关者之间的一系列关系。内部审计在公司治理中比较特殊，一方面内部审计可能是被治理的对象，即内部审计内置或外包的决策；另一方面内部审计又参与公司治理效果的审计。对于公司治理效果审计，由外部审计人员实施，其效果显然比内部审计人员要好，因为公司治理本身是公司决策层的事情，属于敏感事项。与其说公司治理是控制的认识与再认识，不如说公司治理是利益格局的重新安排。目前，对于国有企业而言，内审外包的优点在于，一方面外部审计作为独立第三人的观点更容易被组织接受；另一方面外部审计接受委托，说明了组织对会计咨询服务的需求，更加体现了组织主动审计的意图，在审计的过程中双方更容易沟通，可以减少审计风险。
    三、内部审计外包的环境保障
    1.加强内部审计服务的监管和规范。内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。
    2.推广国际注册内部审计师(CIA)考试。内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面，存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，不一定能够胜任内部审计。国际注册内部审计师(CIA)是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格。但目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此，有必要大力推广CIA考试，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务。
    3.会计师事务所应建立严格的风险控制制度。作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。
    参考文献：
    1.周为利.国外内部审计外包及启示.审计与经济研究，2002(5)
    2.赵恒伯.我国内部审计发展的新趋势—内部审计的外包.审计与理财，2005(12)
    (作者： 海军装备部驻上海地区军事代表局财务审计处 殷虹 95958部队财务科 雷蕾 中国人民解放军军事经济学院研究生四队 张兴)