我国上市公司内部审计现状及发展对策

    摘 要：随着国内外经济形势的急骤变化，我国上市公司的内部审计问题值得关注，尤其是我国上市公司的内部审计的发展更需要进一步的加强和改善。本文以我国上市公司内部审计的现状、存在问题和发展对策分析为主线进行分析，提出从我国上市公司内部审计存在着权威和独立性、管理高层、监事会和审计委会及其内部审计机构等问题的几个方面进行优化，以提高我国上市公司内部审计的工作质量。
    关键词：上市公司，内部审计，问题，对策
    上市公司内部审计是由上市公司内部机构或主要人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动，其目的是查错防弊、对公司经营活动的有效性、经济性及合规性进行评价，提升管理能力。上市公司具有相对完善公司治理结构以及涉及较多利益团体的特点，但近年来上市公司频频暴露出公司舞弊事件，上市公司内部治理成为人们关注的焦点。然而，由于我国上市公司内部审计在职能安排、机构设置、人员要求和法律法规制定上大多机械式地照搬西方已有理念和做法，没有从我国实际出发，给内部审计工作开展和职能的发挥造成困难。如何提高上市公司内部审计的质量，已成为实践提出的现实而迫切的课题，具有重要理论研究和实际应用价值。
    一、我国上市公司内部审计的现状及存在的突出问题
    （一）对政府过于依赖，而将内部审计忽视
    上市公司与当地的政府之间都有着错综复杂的关系，当上市公司遇到问题是，往往不会通过当时的市场机制来解决，而是一味的去寻求一种权利的压实，这种权利就来自于政府的实现。例如2006年，陕西上市公司杨凌秦丰农业科技股份有限公司陷入困境，陕西省政府为了帮助该公司走出困境，就决定该公司大股东—陕西省种业集团进行“抢救性重组”。然而在重组过程中，种业集团净资产从1.17亿元含有2197多万元国家建设项目拨款中减少3.33亿元。且在不到一年的时间里，种业集团的国有资产就快速缩水4.5亿元，面对巨额的缩水，省国资委建议清产核资中出现的国有净资产为负值的“巨坑”由政府“填平”。
    （二）建立内部审计机构时没有全面的考虑自身在公司的治理方面合理要求
    企业在设置内部审计机构时，应该从公司治理主体的角度出发，要全面的考虑到自身在治理方面站立的位置。在内部审计的主权问题上，为保证内部审计能够合理的充分的服务于企业的经营管理活动，就应该有公司治理主体享有内部审计权。但我国任然是有非公司治理主体掌控，这样不利于充分的发挥实用，反而会妨碍内部审计充分的参与企业的经营活动。
    （三）内部审计机构方面的独立性欠缺
    我国的内部审计机构是根据政府对内部审计的要求来建立的，由于内部审计的范围狭窄，所以机构的独立性就普遍的降低。多数的上市公司将内部审计机构定位为内部财务审计，其机构隶属财会部门。对于这种模式，内部审计机构向财会部门领导负责并报告内部审计计划、财务预算、审计报告等，从而就大大降低了内部审计的独立性效率。
    （四）内部审计缺少风险意识，低估存在的风险
    许多人潜意识认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力，内部审计就没有所谓“风险”，甚至认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担风险。然而在这种思想指导下，内部审计必然陷入一种被动和无所作为的困境，内部审计工作质量很难得到保证。
    二、完善我国上市公司内部审计的对策
    （一）加强内部控制，提高管理水平，完善绩效评价体系
    通过上市公司的激励和约束政策，有效的制定人员的薪金分配规则。鼓励的指导上市公司建立经理层及普通员工绩效挂钩的分配激励和约束机制，将上市公司募集来的资金的使用效益与上市公司董事会成员与经理层的收入分配有效的挂钩，以保证上市公司的稳定发展。在资本市场不断地日益化和规范化的当今社会中，只有将我们上市公司的管理水平继续提高，同时将我们的核心能力加强，才能使我们的上市公司成为资本追逐的对象，这样才能更有力的去吸引社会公众的眼球并得到他们资金的支持。
    （二）从上市公司内部审计完善公司治理结构
    上市公司是其发展的股票经证券管理部门批准向社会公开发行并在证券交易所上市交易的股份有限公司。在这多元化的经济实体中，股民对上市公司经营成果有很大期望，对于合理确定会计信息有很大的要求。但对于公司治理结构，它的功能主要是促进组织各机构权、责、利的有效配置，协调公式利益相关间的关系，制衡公司利益与股东利益的冲突。由于资本市场能为投资活动提供一个广阔的空间，鼓励经济个体在法制监督下冒险投资的股票市场以其流动性、创新性、股票价格上升的财富集聚效应为经济全球化的焦点，增强对国际资本的吸引力。完善上市公司的治理结构。
    （三）建立独立性较强的内部审计
    现代企业制度需要有完善的公司法人的治理结构，然而独立的内部审计是公司法人治理结构的重要组成部分，所以，上市公司应该与国际接轨，同时建立有效地公司治理机制，这样就可以不断地深化内部审计体制改革，建立独立科学的内部审计体制。对于国际审计师协会在它的《内部审计实务准则》中就一提到并强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”、“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”。所以，对此，我们要建立一个强性化的内部审计机构，这将我们的上市公司的发展前进方向在多一条路，有利于我们快速发展。
    （四）积极应对内部审计风险，制定全面、科学、合理的审计工作方案
    经过统计，审计风险较大的公司会存在以下情况：经营规模大，经济关系复杂，内部控制不力，财务管理基础薄弱，经营管理问题较多，经营效益起伏大，审计次数少。内部审计人员在评估审计风险的基础上，对产生审计风险可能性大的单位，在确定主审人选、投入审计人员力量、审计时间安排等方面予以充分考虑，周密安排，最大限度地减少审计风险。就是要严格地执行科学合理的审计工作程序。从审计任务的下达审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程做出一整套的规范程序。
    （五）拓宽内部审计范围，有效发挥内部审计的功能
    随着我国市场化水平不断的提高，现代企业制度也越来越完善，内部管理水平也在以往的脚步中向前迈进，科学技术的突飞猛进，如会计信息系统的普及，使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。再者就是由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理水平的提高有多大帮助，一个企业对于承担的各种责任的多方组织机构所组成的利益是完全一体的。如若完善公司治理，必须突破财务领域的局限，对企业其他方面采用科学适用的方法进行审计，并应该不断摸索经验，扩开眼界的去探索多领域内部审计体系和流程。我们要赶在时代的前线而不是让时代将我们甩在它的后面，这样我们才有更多的机会将我们的上市公司在社会中得以立足和认可。
    （六）审计结果运用上，要强调服务与保证作用的肯定性
    审计报告中提出的问题是否得到会计界的重视这个问题，在实践中已得到证实，审计报告的质量和编送艺术对公司管理局有很大的用处，它关系到该公司的命脉。所以，上市公司内部审计部门在编送报告时，应该高度的重视审计事实的准确性、叙述的清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。现在面临着上市公司的经营风险的增大，企业的管理当局要要求内部审计提供更富有建设性服务，让内部审计人员都积极行动起来，不断的扩大审计效果，以巩固组织地位。要运用革新的方法，紧紧的围绕企业经营风险的甄别、评估、控制和防范开展审计工作。
    三、探讨我国上市公司内部审计的发展趋势
    （一）从内部审计的目标上发展
    随着人类文明程度和法制意识的提高，人们遵纪守法的意识也就越来越高，真实性与合法性之间的矛盾也就会拨云见日，易明朗清晰。我们在拥有其意识的同时要与自然资源合理搭配，才能将公司的决策合理化、科学化，力求低成本优质量实现利润的最大化，将内部审计的成绩效益提高了，上市公司的利润业绩也就达到了自己预期的目标。
    （二）从上市公司的内部审计人员的素质与结构上发展
    市场经济的不断发展，以及企业规模的管理方面、复杂程度的不断换新，就对内部人员结构提出了新的要求。因此，内部审计人员结构将逐渐形成以财务、工程、经济、机械、法律专业为主的新格局。然而对内部审计人员的素质上要求的也就越来越苛刻，不但要熟悉相关的法律法规政策还要熟悉各行各业的种种业务。
    （三）试着转换方法、朝着国际内部审计的方向发展
    内部审计从西方的出现到现在都已有百年的历史了，迄今为止，已经形成一整套的内部审计体系和实务。随着全球化经济的深入，上市公司经营环境已变得日益复杂，企业经营风险也大大的增加，所以以开展风险管理为核心的风险导向审计是内部审计的必然发展，运用风险导向审计的方法，也可以将过去的内部审计人员只能通过检查历史记录和内部控制系统的历史运营情况提出建议，使之更加关注企业面临的风险以及企业未来的发展，是成为降低企业风险的一项管理活动。在发达国家，内部审计人员正在从经济卫士转向咨询顾问、业务伙伴的角色，向机构的决策和管理层提供服务，这一角色的转换已经得到了认可，并证明行之有效，随着我国市场经济的不断发展和规范，以及加入世界贸易组织，这种变化已强烈的影响到我们对内部审计的观念、方法和效果，所以我们要向着国际的步伐大步的向前进，这样我们的内部审计才能更有效地发挥。
    参考文献
    [1]王建新。审计委员会手册[M].中国财政经济出版社，2006，2.
    [2]李朝芳。现代会计——论公司治理与内部审计[J].2005（3）。
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