创业板IPO审计中特殊审计风险及其防范

    摘 要：IPO审计是一项综合性较强的业务，项目周期通常较长，涉及到企业改制及申报上市的方方面面，因此业务难度较高，尤其针对创业板上市公司IPO而言。由于创业板市场本身正处于发展阶段，存在诸多不确定因素，导致创业板IPO审计业务所面临的审计风险存在不同于其他审计业务的特殊性。本文通过分析创业板上市公司IPO审计中的特殊重大错报风险，提出其防范措施，为创业板市场健康持续地发展略尽绵薄之力。
    关键词：IPO，特殊审计，审计风险，创业板
    一、引言
    IPO，即“首次公开发行”，指股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式。IPO审计就是首次公开发行并上市审计，即给拟上市企业做审计，其与已上市公司年度报表审计相比具有以下特点：第一，IPO审计属于首次承接业务，需要承担与上市公司年报审计不同的承接风险；第二，IPO客户大部分为中小企业客户，在内部控制和会计规范方面与上市公司存在一定差距，因此总体审计风险较大；第三，IPO审计期间跨度大，会计信息的披露比一般上市公司年报审计的深度和广度程度高。这样的项目特殊性使IPO审计相对已上市公司年报审计较为困难，尤其针对创业板市场。
    为了解决中小创新企业融资难的问题，我国证监会发布的《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》（下称《暂行办法》）自2009年5月1日起开始实施。创业板市场作为中小创新企业融资的主要场所，有其自身的市场特点：一是创业板市场投资者要求的回报率更高。由于创业板市场主要针对中小创新企业，市场不确定性大，投资风险较大，因而投资者所期望的回报自然更高；二是创业板市场监管难度较大，有待提高。由于创业板市场面对的是中小创新企业，企业本身规范程度并不高，再加之市场于2009年才正式开启，怎样才能更稳更快地做好市场准入、持续、退市监管，都仍在探索发展阶段；三是创业板市场对信息披露的要求更为严格。
    二、创业板IPO审计中的特殊审计风险
    创业板市场IPO审计不仅面临着主板市场IPO审计所面临的诸如独立性风险、财务风险等审计风险，而且面临着自身特殊的审计风险。
    由于创业板上市公司本身具有自主创新能力强、经营规模小、经营风险大的特点，从而引发了以下特殊审计风险：第一，持续经营风险。在2009年中国证监会发布的《暂行办法》中要求，上市企业应当主要经营一种业务。这导致创业板上市公司不能多元经营，形成产品单一、销售渠道单一的局面，使得企业经营可控性大大降低，加之上市的企业一般处于企业自身成长期，经营风险相对其他时期更大。一旦遇到产品销售不景气的情况时，其持续经营能力就将受到威胁。第二，内部控制风险。由于创业板上市公司不仅多数属于高新技术行业，正处于成长期，企业内部控制制度有待完善，不完善的内部控制制度下提供的会计信息的可靠性是值得审计人员考虑的。第三，舞弊风险。从近年来国内外审计失败的案例来看，管理层舞弊是主要原因之一。随着2012年深交所关于创业板退市制度的出台，创业板上市公司面临更大的上市前后业绩压力，上市公司为能顺利上市，从资本市场上融资获利，更有提供虚假财务报表的动机与可能。第四，无形资产认定估值风险。因为《暂行办法》并未对创业板上市公司的无形资产比例做出限制，加之创业板上市公司多数属于高新技术行业，其企业资产总额中无形资产所占比例较大，所以注册会计师在IPO审计时，对其无形资产项目的认定以及估值的评判在某种程度上增大了审计风险。第五，会计政策及估计风险。一方面由于创业板上市公司多为中小型创新企业，企业经营规模小，管理人员素质相对主板上市公司较低，其会计政策及估计风险更大。第六，关联方交易风险。相对于较为完善的主板市场，处于成长阶段的创业板市场更难以发现被上市公司蓄意隐藏的关联方交易，注册会计师在IPO审计时亦更难以察觉，这无疑增加了创业板市场IPO审计的审计风险。
    三、创业板IPO审计中特殊审计风险的应对措施
    由于创业板市场及创业板上市公司的特殊性，在创业板IPO审计时，一方面需要按照已上市公司年报审计程序实施审计工作，另一方面需要突出IPO审计的特性，审慎接洽公司IPO审计项目、适当前移风险评估程序、保持应有的职业谨慎，更要根据前述的特殊性，在创业板市场IPO审计时做到以下几点：
    第一，建立较为完善的预测性财务信息审核程序体系。在创业板预测性财务信息审核业务中，最常见的是盈利预测审核业务。它不仅要求注册会计师从整体考虑，了解被审计单位，制定实施实质性程序，在推测性假设下，评估最佳估计假设。同时要求注册会计师关注上市公司的盈利是否主要来源于主营业务，会否影响其持续经营能力。
    第二，对大额交易及关联交易等交易事项重点实施实质性程序。由于创业板上市公司内部控制风险、舞弊风险及关联方交易风险均较高，注册会计师需要合理确定较低的重要性水平，对在重要性水平以上的交易或者频繁的关联交易事项重点实施实质性程序，防止企业虚构业务，粉饰报表。
    除此之外，注册会计师还应当重点考虑企业对重大的和不经常发生业务的会计处理是否恰当，会计政策的使用及变更是否符合相关规定，会计估计是否正确等。同时，可以聘请有关专家对特殊的审计项目做专业的评价，如无形资产评估报告，以期降低特殊项目的审计风险。
    参考文献
    [1]苏安梅，王微伟。IPO审计中风险评估底稿的运用[J].财务与会计，2012（11）。
    （作者单位：西南财经大学）