农村商业银行内部审计转型升级:现实意义与实践路径（上）

    摘要：近年来我国农村商业银行蓬勃发展，而内部审计发展相对滞后。本文对当前农村商业银行内部审计发展中存在的突出问题进行分析，总结了农村商业银行内部审计亟需转型升级的主要动因与现实意义。在此基础上提出了包含内部审计定位、内部审计角色、内部审计职能、内部审计范畴、内部审计资源配置等农村商业银行内部审计转型升级实践路径，从内部监督的角度为完善我国农村商业银行的内部控制体系提出了重要的参考意见。
    关键词：农村商业银行，内部审计，转型升级
    一、引言
    农村商业银行是在农村信用社基础上改制形成的一种新型农村金融机构。自2003年起，在国家政策的推动下，部分经济相对发达、城乡一体化程度较高、信用社资产规模较大且已商业化经营的地区选择了从农信社到农村商业银行的改制模式。近年来，国家大力促进城乡统筹发展，给农村商业银行带来了新的发展契机，农村商业银行在农村金融体系中的地位日益凸显。与此同时，新的形势也对农村商业银行提出了更高的要求，农村商业银行在其发展中不可避免地面临着一系列新的挑战。
    自国家倡导深化改革以来，农村商业银行通过不断完善公司治理，经营状况获得显著改善，逐步进入良性发展轨道。但是，已有的成就并不意味着农村商业银行在内部控制方面无懈可击。2008年上海农村商业银行内部员工擅自挪用银行资金赌球，涉案金额超过2000万元；2005～2009年，山东东营市胜利农村商业银行为同一张假身份证累计放贷10次，涉案金额达516万元；2009年北京农村商业银行曝巨额贷款诈骗案，涉案金额达7.08亿元……这些沉重的事实说明，我国农村商业银行在内部控制方面仍存在薄弱环节。必须进一步构建现代金融企业的治理结构，严格依照中国人民银行于2002年9月发布的《商业银行内部控制指引》强化自身内部控制水平，建立健全包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素的内部控制体系。通过内部控制体系的运行合理保障经营管理的合法合规、资产的安全、财务报告及相关信息的真实完整、经营的效率和效果，实现科学发展。
    内部审计是内部控制的五要素之一，也是内部监督的重要组成部分。我国《内部审计基本准则》第二条定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”根据该定义，内部审计的一项重要工作内容是对内部控制进行监控，因此，可以说内部审计是对内部控制的一种再控制行为，能够为内部控制目标的实现提供合理保障。
    二、当前我国农村商业银行内部审计存在的主要问题
    审查内部控制的健全性和有效性是农村商业银行内部审计工作的主要内容之一。然而，笔者通过查阅大量资料并实地走访发现，现阶段我国大部分农村商业银行的内部审计工作并未得到应有重视，明显缺乏独立性和权威性，内部审计力量薄弱，监督能力有限。当前，加强内部审计的执行力度已成为众多农村商业银行改善内部控制水平的主攻方向。
    我国农村商业银行内部审计存在的主要问题可以概括为以下几点：
    (一)内部审计的定位较为局限
    随着我国多元化金融体系的逐步形成，农村商业银行面临着越来越激烈的生存竞争。为共同迎接挑战，农村商业银行内部的各个部门都应该在各司其职的基础上强化合作意识，共同实现本行市场竞争力的提升。内部审计部门不仅应发挥监督检查职能，还应作为管理层决策的重要支撑部门，以自身对行内各项业务、各部门均较熟知的优势，为战略规划的制定与实施提供更多的建议和意见。然而，目前我国多数农村商业银行仅将内部审计部门视为简单的监督检查部门，对内部审计部门的定位还停留在低端水平，其主要原因是行内领导对内部审计工作的重视不足，同时也与内部审计部门对自身工作的认知浅显相关。
    (二)内部审计缺乏应有的独立性
    在任一类型的组织中，独立性均是内部审计工作的命脉，也是内部审计工作得以正常开展的一个重要前提。内部审计工作不应受限于组织架构中自上而下的层级管理，要在形式上和实质上均保有独立性。然而事实上，目前我国有不少农村商业银行并没有设置专门的内部审计部门，在形式上尚未保证内部审计的独立性。有些农村商业银行在董事会下设立了审计委员会，在管理层下设立了内部审计部门，但内部审计部门仅向管理层报告，而不是直接向审计委员会或董事会报告，此类内部审计部门在组织架构中仍隶属于管理层管理，地位与其他职能部门平等，虽然在形式上获得了独立，但并未在实质上取得独立(骆政等，2011)。此外，许多农村商业银行内部审计人员的人事、薪酬等关系均由行内的人力资源部门管理，无法与被审计部门彻底割断利益关系，独立性明显缺失。内部审计独立性的缺失十分不利于性质特殊、专抓短板的内部审计工作的开展，其结果是内部审计人员不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，难以提供客观的内部审计结论。
    (三)内部审计的内容呈现短板
    内部审计的主要审计对象是内部控制的适当性、合法性和有效性。这表明，农村商业银行的内部审计不仅应关注组织运行相关的财务数据，还应聚焦于各项管理活动的有效性，查找内部控制中的失控点和漏洞，挖掘弊端及症结，从而强化农村商业银行的内部管理，提高经济效益。目前，我国多数农村商业银行的内部审计内容仍较为粗放，在农村商业银行的整体发展中呈现短板，具体表现为许多农村商业银行的内部审计仍以传统的财务事项审计为主，忽视了应履职的其他审计领域，使得内部审计不能发挥应有的作用。
    (四)内部审计在人力资源方面存在制约
    与国有商业银行、全国性的股份制商业银行及一些城市商业银行相比，农村商业银行的员工队伍整体素质相对偏低。究其原因，一方面是由于农村商业银行基本沿袭了信用社时代的人员构成，缺乏高素质人才；另一方面是农村商业银行在工资待遇方面难以与其他金融机构和企事业单位竞争，年轻、学历高、能力强的员工必然主动外流。两方面因素叠加致使农村商业银行面临严重的人力资源困境。内部审计工作需要具备银行经验和专业审计经验的复合型人才完成，该工作本身对人员的专业判断能力和综合素质要求较高，并非一般的财务人员能够胜任。因此，农村商业银行的人力资源约束在内部审计方面体现得更为突出，并严重制约着农村商业银行内部审计工作的进一步提升。
    三、农村商业银行内部审计转型升级的动因分析
    近十年来，我国相关政府部门已充分认识到了内部审计在各类组织中的重要性。自2003年4月颁布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及若干内部审计具体准则后，结合我国的经济发展实际，又陆续出台了新的内部审计具体准则。由国家政策的推动开启了各类经济组织内部审计转型升级的时代。
    结合近年来我国农村金融领域发生的巨变和农村商业银行的发展情况，笔者认为农村商业银行进行内部审计转型升级的主要动因如下：
    (一)行业风险属性对农村商业银行提升内部审计水平提出了直接要求
    农村商业银行是具有高风险的金融业态。一方面，商业银行本身是依靠经营风险获取利润的高风险行业；另一方面，农业的天然弱质性和当前农村金融信用环境的相对不成熟又共同决定了农村金融业务的成本高、风险大和收益低。农村商业银行所固有的行业风险属性必然对其发展产生不利影响，因此，在农村商业银行的发展过程中必须对资金链安全、管理效能保持高度的警觉，以便及时防范和化解各类金融、管理风险，此种情况即对农村商业银行加强内部审计能力的建设提出了直接的要求。
    (二)日益激烈的业态竞争对农村商业银行提升内部审计水平提出了间接要求
    2004年以来，我国采取的一系列宏观经济调控措施使银行业面临着加快发展与控制风险的双重压力，行业竞争随之加剧。同时，国家为开放农村金融市场所推出的一系列政策加快了各类金融机构进驻农村金融领域的进程，从而进一步加剧了农村金融市场的竞争。农村商业银行在一系列的机遇面前并不能集中全力专注发展，而是必须分散一部分精力与国有商业银行、股份制商业银行、外资银行、新型农村金融机构等竞争者展开利益博弈。显而易见的是，与较为成熟的金融机构相比，目前农村商业银行在市场竞争中仍处于弱势地位。因此，外部竞争是农村商业银行提高内部控制水平的又一驱动因素，而能够对内部控制发挥再控制作用的内部审计工作，则凸显出其重要性，即日益激烈的生存竞争间接地为农村商业银行提高内部审计水平提出了新的要求。
    (三)特有的成长路径决定了完善的内部审计对农村商业银行发展的重要性
    农村商业银行由农村信用社转型升级而来，在改变法人治理结构、转变经营管理模式的过程中，农村商业银行正不断向现代金融企业迈进(麦瑞勇，2011)。但是，尽管股份制改革将农村商业银行推向了新的历史高度，不可否认的是，农村商业银行与国有商业银行、全国性的股份制商业银行等成熟的商业银行相比，在业务规模、员工素质、信息化水平、法人治理结构的完善程度、风险控制能力、内部管理水平等方面均存在巨大的差异。这种差距源于农村商业银行特有的成长路径，且在短时间内难以消除。但是，农村商业银行又必须在日趋激烈的市场竞争中生存下去，这就注定了农村商业银行对提升内部管理水平的诉求比任何其他竞争者都更加强烈。
    四、农村商业银行内部审计转型升级的现实意义
    根据财务部等五部委于2008年发布的《企业内部控制基本规范》，企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。农村商业银行内部审计是内部控制的再控制过程，其目标应与内部控制的目标保持一致。因此，笔者认为农村商业银行内部审计的转型升级已经迫在眉睫，加快我国农村商业银行内部审计的转型升级具有十分重要的现实意义。
    (一)内部审计的转型升级能够促进农村商业银行达到外部监管要求
    农村商业银行作为承担特殊使命的商业银行，必须在遵守针对农村商业银行的专门法规(如中国银监会于2003年印发的《农村商业银行管理暂行规定》)之外，同时还遵守适用于整个银行业的法律法规，包括《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》等。此外，对于一系列与农村商业银行发展相关的法律法规，如2011年7月中国银监会发布的《关于调整村镇银行组建核准有关事项的通知》也必须予以遵守。农村商业银行虽然由特定的路径发展而来，基础较为薄弱，但在严肃的法律体系面前必须与其他商业银行保持一致，接受法律法规的约束。因此，农村商业银行内部审计的转型升级，有助于进一步规范农村商业银行的资金运作、经营与管理行为，使其发展达到外部监管要求。
    （作者单位：对外经济贸易大学金融学院）