论加强施工企业内部会计控制的策略

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。企业内部控制是企业的一种自律行为，是现代企业管理的一项重要内容，在实现企业经营目标的过程中起着重要作用，是企业经营活动中不可分离的部分，贯穿于企业经营活动的各个方面。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。我国财政部印发的《内部会计控制规范》，称“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部会计控制包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。会计内部控制的目的在于保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性。建筑行业属于高风险的行业，施工企业市场竞争激烈、投资金额大、施工周期长、工程点多、分布范围广、产品价值高、生产流动性大，因而制定企业的内部控制必须考虑施工企业的自身特点。内部会计控制是保证施工企业正常运转与管理效益的基础和前提，是企业内部控制整体框架的核心，是提高会计信息质量、保障资产安全完整，确保有关法律法规在企业内有效贯彻执行的有力保障。施工企业内部控制目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效益和效果，促进企业实现发展目标。因此，建立健全施工企业内部会计控制制度，必须建立一套完整的岗位责任制度，以保证企业执行经济业务和完成工作职责，规范企业会计行为，加强资金有效运用，保证会计资料真实完整，从而增强企业控制风险的能力。
    一、完善内部会计控制制度
    施工企业应根据施工企业的生产特点，依照《会计法》的规定和财政部《内部会计控制规范》的要求，制定企业内部会计控制制度。必须在企业经营全过程中融入相互牵制和相互制约的机制，贯彻不相容职务分离原则，构筑严密的企业内部会计控制体系。企业内部主要不相容职务有授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。应实行授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离。建立会计人员岗位责任制，合理设置会计及相关工作岗位，明确规定各个岗位的职责权限。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。在保证企业经营管理活动连续有效进行的前提下，对不相容的职务必须进行分工负责，一项完整的经济业务活动应由彼此独立的两个部门或人员办理和由有相互制约关系的两个以上的控制环节来完成，以确保企业每个岗位及人员的每项业务或环节都能按规定的制度办理，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。具体做法：实行记账收款与保管现金职务相分离；货款支出与记账审核职务相分离；材料物资采购、验收、保管与付款职务相分离；货物的收发与记账职务相分离；开具支票与掌管签章职务相分离；开具发票与收款职务相分离。实行记账、审批、经办及保管人员的工作职责相互分离，明确财产清查范围、期限和程序，项目投资、资产处置、资金使用等重要经济业务的决策和执行必须相互知情和共同商量。施工企业应建立内部会计控制制度，必须做到细化责任、制度管人、责任到人，才能有效地防范企业内部会计舞弊行为，减少损失浪费，增加经济效益，保障会计资料的真实性与完整性，提高企业管理水平和经营能力，从而提升企业的综合竞争力。
    二、实施全面预算控制
    全面预算管理是施工企业强化经营管理、增强竞争力、提高经济效益的有效途径，也是企业加强内部会计控制的一种强有力手段，会计控制部门应当将内部会计控制的方法、程序落实到预算执行的每一个环节。施工企业的全面预算管理应包含公司预算和项目部预算。公司预算主要反映公司管理机关一定时期内财务收支、资金的筹集和使用方面的目标；项目部预算是施工企业以开发项目作为预算对象，对项目建设中将会发生的前期可行性研究、规划设计费用、工程开发成本、开发间接费用、经营收入、借款计划等内容进行的整体预算。项目部预算是成本中心，工程成本是直接影响企业目标利润的关键因素，要将项目预算放在施工企业预算控制的中心位置。项目部预算要紧紧围绕项目预算制定预算目标，再将目标层层分解至各项目部，各项目部作为企业总体预算的具体执行单位，应保证企业预算总目标得以实现。在施工过程中对预算部门提供的预算数据，成本管理部门应按内部公司定额对工程项目的评估成本以及项目施工的实际成本进行对比分析，找出差异，并制定对策，有效控制项目成本，及时发现问题并更正。实施全面预算管理预算指标应纳入经济责任制考核，企业要定期对各责任部门的预算执行情况进行考核，分析预算执行的差异，提出纠正预算偏差的对策，并对预算结果实施奖惩。
    三、降低财务风险影响
    建筑行业是高投入和高风险的行业，施工企业具有工期较长、资金周转较慢、工程款长期拖欠、应收款的回收难度大等特点。在现代建筑企业资本结构中，债务资本所占比例偏高，企业筹资渠道单一，增加了财务风险发生的可能性。因此，企业在选择筹资方式时要考虑筹资方案的可行性、经济性和安全性，合理确定财务结构，必须将财务风险管理作为施工企业内部会计控制的主要内容。应在施工企业及各有关部门间建立短期财务预警系统和长期财务预警系统，避免决策失误和舞弊事件的发生给企业带来财务风险，减少经营活动中的财务风险。施工企业应从财务内部控制角度，规范施工企业的相关财务行为，建立一套相对完整的财务风险管理体系，采取风险防范措施，降低或化解财务风险，以实现企业财务管理目标。施工企业应建立财务预警系统，加强施工企业公司对财务的管控力度，建立项目财务分析监测系统。公司财务部门应对施工项目的现金流量、获利能力、成本费用、应收账款、存货监测、负债能力等财务状况进行实时分析，有效监测，通过对主要财务指标的监测，及时发现企业财务状况问题并发出预警警报，以便采取相应的措施。施工企业必须从事前的财务预算开始控制，建立投标项目筛选制度，从投标的源头进行风险控制，保证在项目实施中全面控制财务风险。施工企业投标时，应当进行深入研究和分析，建立投标风险评估机制，有效降低财务风险。企业在财务预算的执行过程中，需要对预算指标、考核控制方式和方法进行调整，及时了解各部门对预算执行中存在的问题，并及时对预算制度进行修正和补充，从而降低财务预算方面的风险。通过科学的策略和方法，采用各种必要的手段和措施，对财务风险加以预警、规避、防范，确保企业的生存和发展，使企业在竞争中立于不败之地。
    四、加强内部审计监督
    内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计是指被审计单位的专门机构或人员对内部会计控制的健全有效、对会计及相关信息的真实合法完整、经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督、评估。重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位经济活动进行审计，对企业工程项目的各个阶段定期和不定期的实施审计，并及时反馈审计结果，保持良好的信息沟通，严格按照审计人员职责、审计方法、审计程序和审计范围的制度规定执行。因此，应对企业内部审计人员加强职业教育，提高其从事审计工作的能力，保证审计报告的质量，使其在审计过程中能够分析会计问题发生的原因，并提出弥补漏洞的对策，以完善内部控制体系。企业管理人员应认识到内部审计工作的重要性，自觉遵守相关会计制度，积极采纳审计报告提出的改进意见。实施内部审计是单位内部会计控制的基本内容和方式，是为企业内部的经营管理服务的，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督企业内部各项规定的落实和执行情况，控制工程成本，确保工程质量，加快工程进度，了解执行中存在的问题，定期地对企业内控制度进行评价和修正，反馈给单位负责人，提出建设性意见，以便单位负责人及时改进工作，完善内部会计控制制度。内部控制制度执行的有效性需要内部审计人员进行客观、公正的评价，应建立有效的以“查”为主的监督防线，使审计人员能及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因，找出对策，弥补漏洞，完善内部控制体系。内部审计对施工企业内部会计控制的监督，能够促进企业各部门遵守财经纪律和会计制度，保证会计信息的真实性和资产的安全性。
    综上所述，内部会计控制是现代企业管理的一项重要内容，在实现企业经营目标的过程中起着重要作用。随着我国经济的高速发展和人民生活水平的逐步提高，建筑产业在国民经济中所占的比重越来越大，其发展也拉动着国民经济的发展。建筑行业属于高风险的行业，制定企业的内部会计控制必须考虑施工企业的自身特点。加强内部会计控制制度是施工企业进行内部管理的需要，它贯穿于企业经营活动的各个环节，与企业其他管理制度相互交叉、相互配合和相互推动。良好的内部会计控制，能起到事前预防，事中、事后及时发现工作漏洞的作用。应通过加强对会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性的控制，提高会计信息的真实性和可靠性，防止企业经营决策失误与经济腐败，防止企业资产流失，提高企业经营管理水平，保证企业生产经营活动正常有序地进行。应根据企业特点与管理需要对内部会计控制制度作出及时的修改和补充，不断提高企业经营活动的盈利能力和管理效率，提高施工企业的竞争力和经济效益，提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。
    （作者单位：扬州建工控股有限责任公司）