当前我国企业会计监督存在的主要问题及对策

摘要：会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。本文分析了我国企业会计监督存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。
    关键词：会计监督，内部监督，职业道德
    随着现代企业制度的逐步完善及市场经济的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督已成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。
    一、我国企业会计监督存在的主要问题
    1、企业内部监督机制不健全
    企业内部监督机制不健全，使得会计不能有效行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。有的企业在新的财务制度运行之后，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。有的单位企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
    2、会计人员职业道德有待加强
    一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且还存在无证上岗现象。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。而且不少企业领导和会计人员国家观念淡薄，认为向国家交纳税收是企业的负担，为维护其利益，置国家利益于不顾，弄虚作假、巧立名目、偷漏税款等行为层出不穷。
    3、对会计监督存在误解
    现有不少企业领导和会计人员对会计监督还存在一些误解，主要体现在以下两个方面：一是把审计监督与会计监督混为一谈，以至于淡化会计监督的事前监督职能，或者就根本没有事前监督，只是凭“长官意志”决策，执行“顺其自然”，事后“审计监督”；二是把会计监督与财务监督混为一谈。我们知道，财务管理与会计管理是本质不同的两项工作，因此二者具有不同的职能，处于两个层次上。财务监督是第一监督人，会计监督则是在会计核算过程中除了对财务活动再监督以外，还应对生产经营过程中的非财务活动进行监督。
    二、会计监督存在问题的解决对策
    1、要正确认识会计监督的重要地位
    《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并已成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府去监督。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为准则，所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保《会计法》贯彻实施，才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。
    2、加快法律体系建设提供法律保障
    会计监督涉及经济活动的方方面面，各监督主体对监督内容和形式虽然不尽相同，但都必须以法律为依据，运用专业技术对单位经济活动的合法性、合理性、完整性进行监督检查。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设应做好以下几方面的工作：其一，基于已颁布的新《会计法》，我国应尽快出台新《会计法》实施细则，提高新《会计法》的可操作性，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。其二，建立和完善统一的会计制度，满足各个行业的事业的多元化发展需要。只有会计制度完善了，会计监督才能更好地执行。其三，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的会计监督职能。只有将职责和权限分清楚，才不至于造成会计监督和审计监督的混乱。其四，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的单位及其连带负责人予以曝光。
    3、建立对会计违法行为的约束机制
    我国要建立对会计违法行为的约束机制，要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设：尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退还非法所得，增加违法人员的造假成本；财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合；把一些典型案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围；逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站。
    随着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。
    4、加强负责人的责任，实行会计委派制
    (1)加强单位负责人在会计监督中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是领导，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，其应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。除此之外，还要强化企业法人治理机构的会计责任。新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体，消除了当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清、相互推诿而影响会计监督难以实现的现象。
    (2)实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督、维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且，政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信会计信息失真现象也将得到彻底根治。
    5、充分发挥单位内部会计监督作用
    从会计工作的实际情况看，其监督机制是有缺陷的，所能发挥的作用也是有限的。这就要求单位加大内部监督力度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在：参入经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离，使内部监督制度真正落到实处。
    6、加强会计人员职业道德建设
    提高会计队伍的整体素质是强化会计监督的根本要求。高素质的会计人员必须具备以下几方面的素质：一是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。二是要具备良好的会计职业道德，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。三是要有较高的业务素质和较强的综合能力，这决定着会计信息质量的高低。四是要有较高的风险管理能力，因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法、明确的理解能力和准确的判断力，找出解决问题的办法和思路。因此，要加强对会计人员综合素质的培养，以保证会计信息质量的真实性和全面性，使得会计监督能够有效执行。
    参考文献：
    [1] 黄艳：企业会计监督存在的问题及对策探析[J]．中国外资，2008(12)．
    [2]吴静、李生荣：浅析企业会计监督存在的问题及对策[J]．企业导报，2011(14).
    [3]李兴建：当前我国企业会计监督存在的问题及对策[J]．财经界(学术版)，2011(3)．
    [4]黄斌：关于加强企业会计监督的思考和建议[J]．现代商业，2009(26)．
    （作者：65111部队管理处 刘殿华 济南铁水路军代处综合计划处 赵云）