会计报表中隐藏的会计舞弊

摘 要：会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段，它反映会计主体在一定期间内的财务状况、经营状况、投资活动和理财过程及其他会计信息，是企业经营活动中的“晴雨表”。近年来，出于企业经营管理当局的主观需求，隐瞒企业真实经营情况的会计报表舞弊行为时有发生，并日益呈现出复杂化、隐蔽化、金额巨大化等特征。本文系统分析了我国企业尤其是上市公司会计报表舞弊的现状、危害、动机及主要的手段，进而提出了会计报表舞弊的解决对策。
    
    关键词：会计报表，会计，会计舞弊

    一、会计报表舞弊的内涵及现状
    会计报表舞弊是指企业故意提供存在重大错报或漏报会计报表的行为，它具有故意性、欺骗性、危害性等特征，是由企业管理当局主动实施的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导性或严重歪曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。
    会计报表舞弊的现状呈现四个特点：
    一是舞弊形式隐蔽化。现在的公司，尤其是上市公司改变了以往简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润，而是将矛头对准了货币资金，通过利用货币资金来粉饰会计报表。
    二是数量直线攀升。调查表明，2005年度包括自行披露会计重大差错更正的，因涉及到财务问题被证监会限令整改的以及被证监会立案调查及被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的就有130家，数量与以往任何年度相比都直线攀升。
    三是串通舞弊日益深化。独立董事和上市公司，事务所和上市公司的利益关系相当微妙，导致监督机构形同虚设，独立董事不独立，只是形式上的独立，无法对舞弊现象起到任何阻止作用。注册会计师不诚信，不能依法对舞弊行为予以揭露。
    四是舞弊手段日益高明。随着会计电算化等电子网络技术的发展，企业更多的利用网络进行会计报表的舞弊行为，使得缺乏计算机网络技术的注册会计师对相当多的会计报表舞弊行为束手无策。
    二、会计报表舞弊的危害
    会计报表舞弊行为对社会造成了极大的危害。第一，会计报表舞弊败坏了社会风气，损害了政府的形象，也导致国家宏观经济管理决策失误，给国家经济造成重大损失。尤其是国有企业的舞弊行为，会直接造成国有资产的流失。第二，由于债务人提供的会计报表所获得的会计信息失真，使债权人蒙受不必要的损失。第三，通过在会计报表中滥计收入、成本费用支出等舞弊手段，导致利润总额失真，误导投资者做出错误决策，使投资者蒙受巨大的损失。第四，对企业自身的危害。会计报表的舞弊行为不仅严重损害企业的形象和信誉，也很可能在一定程度上导致企业内部管理的混乱。影响企业职工的工作积极性，阻碍企业的发展。
    三、会计报表舞弊的主要手段
    会计报表舞弊主要原因出于业绩考核、募集资金、操纵股价、平滑业绩等需要。主要采取以下手段：
    （一）关联方交易舞弊
    所谓关联交易舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。当上市公司和其母公司之间发生购销往来时，由于交易事项是在母公司合并报表中进行抵消的，上市公司提供的仅是自身单个报表，而非合并报表，据此故意虚增收入，并且在会计附注中不做特别说明。
    （二）并购舞弊
    所谓并购舞弊，是指通过操纵并购日期、交易内容的选用，以达到虚增利润的目的。对于并购的会计处理有购买法和权益法两种。而在权益法下，收购公司可以合并被购并公司的全年利润，这就使许多上市公司在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润，滥用权益法而达到操纵利润目的；在购买法下，由于只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中。所以购买法中对于购买日的确定也常常是舞弊者钻空子的地方，常常故意提前并购日已达到增加利润目的。
    （三）地方政府援助舞弊
    所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。目前，利用上市公司募集资金对推动区域经济发展有着非常重要的作用。于是有的地方政府纷纷向上市公司伸出“援助之手”，采用税收优惠、财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大且缺乏正当理由。这种地方政府“援助”为不少上市公司操纵利润、粉饰会计报表开了方便之门。
    （四）滥用会计政策和会计估计舞弊
    由从实践中看，上市公司经常使用以下几种方法：一是多计固定资产，例如少提折旧、或者不提折旧；二是利息资本化不当，在建工程完工后不进行竣工决算，利息支出继续计入在建工程成本，从而使当期费用减少；三是研究发展支出列为递延资产或将一般性广告费、修缮维护费用等任意递延；三是选用不当的股权投资核算方法。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算；四是选用不当的会计报表合并政策，常常通过改变合并范围来调节利润。
    （五）虚假确认收入
    虚假确认收入是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。虚假确认收入即上市公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前或推迟确认甚至虚假制造收入。包括提前确认收入、通过不具有产权的资产进行交易虚构收入、在不转移土地使用权的情况下确认收入、通过循环转账来制造收入到账的假象。传统的做法是：在12月份虚开发票，挂在应收款，公司不提供商品或劳务，风险与报酬不转移，次年再以质量不合格为由冲回。
    四、会计报表舞弊应对措施
    
    （一）投资者关注企业的经营行为，加强对企业财务报表的分析
    从会计报表中各个项目的分析入手，得出企业经营活动的初步评价，找出会计舞弊的可能性；从会计报表附注分析上市公司会计报表编制是否真实的依据和线索：从关联交易入手，分析企业是否以不等价交换的方式与关联方发生交易，进行会计报表粉饰。
    （二）注册会计师执行严格的实物资产检查程序，加强对会计报表的审计
    通过深入了解企业及其所在行业状况，尤其是最近三年的会计报表，从行业会计报表舞弊的一般动机或压力及其主要手段对企业进行审查，并结合采用询问获得潜在的企业舞弊线索来分析是否存在会计报表舞弊的动机和压力。
    （三）监管部门加强监管
    通过完善公司治理结构、提高证券监管的力度和效率、完善立法、加大执法力度等措施加强对会计报表舞弊行为的监管，尤其要加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性。
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责任编辑：何容