农村商业银行内部审计转型升级:现实意义与实践路径（下）

    (二)内部审计的转型升级能够推动农村商业银行提升内部管理水平
    由前述分析可知，在当前形势下我国农村商业银行拥有较高的内部管理提升诉求，建立完善的内部控制体系是农村商业银行发展的重要基础和前提，而内部审计则是检验内部控制体系运行效率、对内部控制进行再控制的过程，其重要性可见一斑。因此，加快农村商业银行内部审计的转型升级能够推动农村商业银行进一步完善内部控制体系，从而有效提高内部管理水平，为迎接外部竞争与挑战扫清障碍。
    (三)内部审计的转型升级能够满足利益相关者对农村商业银行的利益诉求
    农村商业银行由农村信用社改制而来，属股份制的地方金融机构，其利益相关者可分为直接利益相关者和间接利益相关者。直接利益相关者包括出资入股的农户、农村工商户、企业法人和其他经济组织等，间接利益相关者则包括与农村商业银行发生业务往来的个人与单位、农村商业银行辐射范围内的广大农户以及当地政府。直接利益相关者可通过农村商业银行的稳定经营获取股份红利，间接利益相关者则通过银行业务、就业、税收等形式获取农村商业银行提供的间接利益。
    服务“三农”与地方经济既是农村商业银行的企业使命与社会责任所在，也是市场经济下农村商业银行发展的理性选择。因此，农村商业银行内部审计的转型升级从表面上讲，是能够满足农村商业银行本身的内部管理提升要求及外部监管要求，从根本上讲，其最终目的是惠及广大利益相关者。该目标的实现即是农村商业银行进行内部审计转型升级的最重要的现实意义。
    五、农村商业银行内部审计转型升级的实践路径
    我国农村商业银行的内部审计亟待转型升级。笔者认为农村商业银行内部审计需从定位、角色、职能、范畴、资源配置等几方面进行转型升级。
    (一)内部审计定位转型升级
    在大多数农村商业银行工作人员的以往认知中，内部审计工作是一项仅限于微观执行层面，只耗费成本而不创造收益，甚至破坏组织内部和谐的工作。农村商业银行内部审计定位的转型升级，即是要通过在农村商业银行内部各层级组织间对内部审计工作的工作性质及其重要性进行广泛宣传，使包括高层、中层、基层在内的各级管理人员重新形成对内部审计工作的统一认识，在思想中排除对内部审计工作的扭曲认知，摆正对待内部审计工作的态度。实际上，内部审计工作能通过微观执行层的活动来实现对宏观战略层的支撑，虽耗费一定的成本但却会在辅助规避风险的过程中创造无形的价值。同时，客观的内部审计结论能够通过查错防弊提高农村商业银行工作人员的协作效率。农村商业银行的工作人员只有树立对内部审计工作的正确认识，才能更好地配合内部审计工作，使之发挥更大的效能。可见，内部审计定位转型升级是内部审计转型升级的重要理念基础，必须由农村商业银行的高层管理者负责推动、各层级管理人员共同配合完成。
    (二)内部审计角色转型升级
    权利、责任、利益的对等是农村商业银行内部审计工作顺利开展的必要前提。内部审计的工作性质决定了内部审计人员的工作责任，而其权利及利益则需通过科学的公司治理获取。目前，许多农村商业银行内部审计工作人员恰是由于缺乏实质甚至形式的独立性而无法正确开展工作。《商业银行内部控制指引》第二十八条规定：“商业银行的内部审计应当具有充分的独立性，实行全行系统垂直管理。”有鉴于此，农村商业银行对内部审计角色进行转型升级，意味着要在行政地位上给予内部审计人员以独立的身份。如可在监事会下设置内部审计部门，由监事会提名或任命部门责任人，以保证内部审计的独立性和权威性。如果受资源约束不能成立独立的内部审计部门，也要在实质上确保内部审计工作的独立性。内部审计工作人员应直接向农村商业银行的监事会报告。只有这样才能保证内部审计工作独立于管理层及各职能部门等被监督主体，才能确保内部审计人员在工作中独立地对各种问题做出正确的判断。同时，农村商业银行应合理规划安排内部审计人员的薪酬福利，使其利益独立于各相关被审计部门，从利益保障上排除内部审计人员正确履职的顾虑。
    (三)内部审计职能转型升级
    与中国国情和农村商业银行发展实践相结合，为服务于以现代金融企业作为发展目标的农村商业银行，内部审计工作应具有综合性职能，其审计职能应从以往单一的监督向监督与服务方向进行转型升级。这里，监督虽然仍然是农村商业银行内部审计的主要职能，但其审计方法、审计时限、审计手段都要发生相应变化。为适应农村商业银行的发展需要，内部审计在审计方法上要采取更加科学、前沿、与国际接轨的方法；在审计时限上要从以往的完全事后审计适度转变为更利于防范和化解风险的事前、事中审计(朱泉，2012)；在审计手段上要更多地采用发生失误概率较低的信息化手段。更为重要的是，农村商业银行内部审计职能的转型升级，要能够使内部审计承担起更多的为战略决策、内部管理提供支撑的服务职能，查错防弊不是内部审计的根本目的，提高内部控制水平、使农村商业银行在实现战略目标的正确轨道上稳定运行才是其根本目的。服务意识的建立必须由内部审计人员自发进行，只有建立起高度的服务意识，内部审计才能在农村商业银行中充分发挥其有效职能。
    (四)内部审计范畴转型升级
    农村商业银行的内部审计最早以财务审计为主，注重财务合规性和合法性的审计，审计的重点是检查被审计对象有无违规与舞弊行为，所以长期以来，内部审计就是查细账。而我国《内部审计基本准则》第十三条规定：“内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。”这说明，内部审计除应核查农村商业银行财务会计信息的真实性和可靠性之外，还应对其经营方针的贯彻执行情况、各级管理人员的绩效、内部控制环节的协调情况、各项管理制度及各项业务流程是否得到有效执行进行监督。简言之，农村商业银行的内部审计范畴应从单一的财务审计向财务与管理审计并存方向转型升级。
    (五)内部审计资源配置转型升级
    审计定位、审计角色的转型升级是内部审计工作开展的基础和前提，审计职能、审计范畴的转型升级为内部审计工作确定了目标和方向，而内部审计是一项动态的、不间断的日常工作，要想保证此项工作的持续进行，必须为内部审计工作配置充分的资源。目前，很多农村商业银行尚未从观念上正确认识内部审计工作，更不可能给予内部审计工作充分资源保障。因此，内部审计转型升级的最后一步是资源配置的转型升级。这里的资源既包括实物、资金形态的资产，也包括人力资源，更应包括管理权限资源。高素质人力资源的准确到位是内部审计工作得以执行的核心驱动力，实物、资金资源是内部审计工作有效开展的物质依托，而适度的管理权限则是内部审计人员充分调动农村商业银行内部各部门进行工作配合的有效手段。可见，农村商业银行内部审计资源配置的转型升级对整个内部审计工作的转型升级而言也尤为关键，农村商业银行要在目前发展基础薄弱的情况下，充分利用各项优惠政策，科学调配人、财、物，突破资源瓶颈，为内部审计配置更加全面的人力、物力与管理资源。
    六、结论与建议
    本文分析了我国农村商业银行内部审计的发展现状及存在的突出问题，总结了当前农村商业银行内部审计亟需进行转型升级的主要动因与转型升级的现实意义。在此基础上提出了包含内部审计定位、内部审计角色、内部审计职能、内部审计范畴、内部审计资源配置等农村商业银行内部审计转型升级实践路径，为完善我国农村商业银行的内部控制体系提出了重要的参考。
    农村商业银行应从现实条件出发，对照内部审计存在的具体问题，对现有内部审计工作进行有重点、有计划、分步骤的转型升级工作，在保障不影响内部审计工作正常开展与组织正常运行的前提下，快速、有序地完成内部审计的转型升级过程，进一步提升内部管理水平，抓住机遇，迎接挑战。
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    （作者单位：对外经济贸易大学金融学院）