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会员注册摘要：以全面预算管理的理论基础为指导，从系统管理的角度来研究公路施工企业的全面预算管理体系构建与运行，将寻求和保持企业竞争优势的思想通过全面预算体系贯彻到企业施工生产活动中，实现控制与支持共融，为公路施工企业降低企业综合成本，控制运营风险，提高盈利能力奠定基础。
关键词：公路施工企业，全面预算，全面预算管理体系
建筑业是国民经济的重要支柱产业。随着建筑施工市场的竞争日趋激烈，使得施工企业的利润空间变得越来越小，市场竞争呈现恶性循环。以公路桥梁施工为主营业务的大型公路施工企业，在发展过程中，随着企业规模增大及市场竞争的加剧，承建的工程项目出现成本失控，主营业务收入利润率降低，严重影响到公司盈利能力和生存能力。在管理实践中迫切需要引进先进的全面预算理念，改进传统管理，提升成本管理能力与工作效率，提高公司整体管控能力。
1 公路施工企业全面预算管理概念、特点与内容
1.1 概念
公路施工企业的全面预算管理是指针对公路施工企业从事的公路工程施工不同于制造业企业产品及运用项目管理法的经营管理特点，以预算方式对企业的生产经营目标加以量化，并优化资源配置及合理调度，动态使用的过程[1]。通过将权力与责任下放到各执行层面，并强化监督的方式来有效促进企业资源的合理配置，从而反映企业未来一个阶段总体经营活动的一系列目标和规划，通过一系列表格反映有关企业资源配置的总体计划完成情况。其内涵是全面性、全员性、全程性、目标性、指令性。
1.2 特点
公路施工企业全面预算管理与一般工商企业相比，具有以下不同的特点：战略导向、全员参与、具有全面的权责控制性、综合价值管理形式、模式化。公路施工企业全面预算是个模式化的过程，具有突出的程序性，从立项、编制、审核、执行、监督、考核等机制设立的目的是为了有效降低预算管控风险。从预算本身的管理角度看，它是自我约束、自我管理的一种模式。
1.3 具体内容
公路施工企业全面预算的内容由经营预算、分项预算和财务预算构成。其中，经营性预算是用以统筹公路施工企业各项具体经营活动的预算，由各相关主管部门或业务单位编制。分项预算包括资本预算和项目预算，资本预算是指统筹企业各项业务的预算，由企业总部运营管理部门编制。项目预算是在路桥施工企业发生重大的、长期性的项目投资活动时编制，如施工机械设备的购置、改建、扩建、技术更新改造、主要物资材料及构配件加工以及并购其他企业等。包括长期投资预算、融资预算、长期投资项目投资收益预算、机械设备更新预算等。财务预算是全面反映企业各项业务对现金流和经营成果的影响，用以统筹现金管理、盈亏管理和资产管理的预算，由企业财务或主管部门编制。具体包括现金流量预算、预计损益表、预计资产负债表等。
从上述公路施工企业全面预算内容架构上可得出，路桥施工企业的全面预算具有全局性和系统性。所谓全局性是指预算内容彻底囊括路桥施工企业经营工作和财务工作的全部；所谓系统性是指各项预算之间存在着严密的内在联系并且是遵循一定的顺序而生成。
2 传统预算管理的问题及新预算体系的目标
2.1 传统预算管理的问题
公路施工企业传统预算管理，存在着“四易与四难”的现象，即理论易，实务难；开展易，收效难；数字易，准确难；编制易，考核难。推行预算管理的理论并不复杂，一看就懂，但实践起来很难；形式上开展起来容易，取得实质性效果较难；编制出预算数字容易，保证预算准确困难；编制一套预算容易，要据以考核比较困难。
在公司管理过程中存在的问题是：
①预算难以支持竞争战略；②预算编制缺乏客观性；③各职能部门之间推诿效率低下；④预算松弛和失真现象大量存在；⑤预算执行反馈纠偏滞后。
2.2 公路施工企业全面预算管理体系目标
路桥公司所处行业竞争特点及公司具体情况，公司全面预算管理体系构建目标设定为：
①支持公司竞争战略。公司的竞争战略是针对公司省内、省外、国外三大市场的不同特点对业务流程进行整合，提高运营活动的效率与效益。全面预算管理与公司战略相配合，使预算目标层层分解和细化，只要各级预算部门的具体预算目标完成了，企业的预算总目标也就实现了。从而达到细化战略目标、指导战略实施的效果。
②强化内部控制。选择以集中和放权相结合的模式来确定预算模式。在总体预算和基础预算指标确定时，与公司对子分公司或独立项目部的价值定位及可实现的具体组织管理方式结合起来，综合运用两个不同层级的预算管理模式。使企业的各项经济管理活动按照在价值链条中的增值作用的相对重要性，受控于各级预算指标幅度之内，将事前计划和事中优化的作用突出出来，以强化和完善全面预算管理的内部控制功能。
③达成企业内部管理信息共享的目标。通过建立信息共享平台，特别是预算实现信息共享平台，将各层级预算执行情况进行资源共享，进而做到有效监督和实时调整的作用。使“隐秘的信息公开化，离散的信息集中化”。
④提高风险防范能力。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中对其所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制的过程。因此，将全面预算管理列为重要的控制活动和风险控制措施。
3 公路施工企业全面预算体系的实施与运行
3.1 预算管理组织机构
企业负责预算编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、业绩考核的组织机构构成了预算管理组织机构，其中公司董事会和总经理领导下的预算管理委员会居于主导地位。
根据公路工程施工企业主营业务承揽方式主要是通过不断参与不同项目的招投标，需要在年度总预算目标约束下，提高针对项目的决策效率与质量，在遵守《公司法》和《公司章程》的前提下，在董事会下设预算管理委员会，保证董事会的决策与控制功能，确保公司全面预算管理的权威性、科学性、规范化和有效实施，公司设立以总经理负责，总经济师协助的预算委员会，在董事会授权下处理和决定全面预算管理的重大事宜。预算工作小组作为日常预算管理的执行机构，在预算管理委员会领导下主持公司预算编制、预算监控、预算协调、预算信息反馈等工作，其职责权限视全面预算管理体系管理重点的变化而动态调整。
3.2 全面预算的组成内容
全面预算的组成内容包括：①经营预算。②财务预算。财务预算是包括与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。具体分为：现金预算、预计利润表、预计资产负债表。③资本支出预算。采取对公司、子分公司限额以上大型机械设备、非生产性固定资产投资等，通过公司预算管理委员会进行统一审批后，按法定程序分级执行。
全面预算管理的各项内容前后衔接、相互关联，形成了完整的预算体系，其具体关系如图1所示。
图1 公路施工企业全面预算体系
3.3 公司全面预算管理的执行
主要表现在预算控制和预算的差异评判上。预算执行的控制主要包括一是常规责任控制。如设立预算台账就是加强预算常规责任控制的重要手段；二是责任报告制度。预算差异评判具体包括预算监控、预算调整和仲裁。
全面预算执行的具体步骤为：
①分解落实预算指标，责任到岗。各预算责任层级将预算目标层层分解，从纵向和横向两个方向落实到各部门、各工段班组、各环节各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，同时制定责任考核制度。
②对标工作贯穿预算执行的始终，预算在执行过程中，通过对标，学习系统内先进企业或项目、本标段其他承建单位的施工组织设计、专项管理经验、工艺技术、操作规范等，制定相应的措施，持续改进，不断提高，增强全面预算管理的控制力和执行力。
③建立日臻完善的预算管控体系。各预算责任单位制定事前预测、事中控制、事后分析的预算管控体系。对生产经营活动进行预测，针对可能发生的情况，预先制定预案，预算执行过程中，加强跟踪控制，对与预算产生的偏离及时响应，使经营活动尽可能按预算执行[3]。事后分析预算执行产生的偏离原因，制定相应措施，以便在下个循环中加以改进，并且对预算的关键环节和关键指标建立预警机制。
④进行数据积累。对预算执行过程的数据进行分析，针对公司工序目录及工程预算分部分项工程实际工料机消耗和措施费比例，进行图纸量、公司下达计划量、实际消耗量的对比分析，将数据经过标准化处理后，增补到公司内部信息数据库，作为相似项目投标和过程控制的经验数据。
⑤预算调控。预算调控包括预算监控、预算调整等职能。只有逐级细化预算才能使预算在管理中更好地发挥其应有的作用；只有认真严格执行预算，使每一项业务的发生都能找到相应的预算项目，企业才能真正达到预算管理控制的目的。预算监控就是在预算执行的过程中对预算执行情况进行常规的监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。
3.4 全面预算的评价
这是全面预算管理体系运行的生命线；坚持对预算执行情况的科学评价不仅是对预算目标值与预算的实际执行效果进行对比，肯定作用，找出不足，分析差异原因，改进后续的工作，也是为了对各级管理者及承担预算指标分解责任的其他人员实施公正的激励，调动员工的积极性，激励员工不断努力，保证企业战略目标的最终实现，建立起预算权威性和管理严肃性，形成良好的执行文化。
公路工程施工企业全面预算管理体系尚处于初步运行阶段，还需要在实际工作中不断磨合和探索，特别是对于大型集团式公路施工企业建立规范的全面预算体系应如何与尚不规范的外部企业生存环境相适应的问题，还需要进一步思考与研究。在以后的研究和工作实践中，还需要以目前预算管理体系构架为基础，根据实际需要，实现企业内外部更有效的对接，将预算管理延伸到项目整个价值网络，为企业运营管理能力的提升提供更有力的支持。
参考文献：
[1]王斌.公司预算管理研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]于增彪，袁光华，刘桂英，等.关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究，2004(8)：49-51.
[3]王福胜，王季冬，程晋忠.基于价值链的企业预算管理[J].商业大学学报(社会科学版)，2006(1)：39-42.
作者简介：李梓丰(1972-)，男，黑龙江兰西人，硕士，高级经济师，从事经济管理与项目管理工作。
（作者单位：龙建路桥股份有限公司）