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会员注册4月1日，作为今年减税降费“重头戏”的深化增值税改革正式落地，下个月降低企业社保缴费负担的政策也将开始实施。此次深化增值税改革包括降税率、扩“抵扣”、退“留抵”等一揽子举措。
降税率。逐步降低间接税比重，提高直接税比重，是建立现代税收制度的必由之路。增值税作为我国最大的间接税来源，同时也是第一大税种，增值税减税改革势在必行。近年来我国持续向推进降低增值税率、减并税率档次、简化税制方向迈进。自2018年增值税率由四档降为三档后，本次改革又将制造业等行业现行16%的增值税税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的增值税税率降至9%，势必进一步降低实体经济主要行业税负，促进实体经济发展壮大。
扩“抵扣”。增值税作为一种仅就“增值额”征收的税种，实际是对货物和服务的最终消费者课征的一种间接税。在整个供应链条中，每个环节的纳税人通过进项税额抵扣机制，只缴纳与其“增值额”对应比例的税款。扩大可抵扣进项税额范围，将降低纳税人的税负水平。本次改革中，除了将购进国内旅客运输服务纳入抵扣范围，将取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣外，还增加了一项加计抵减的税收优惠政策。该优惠政策能有效保证所有行业税负只减不增，即对保持6%一档增值税税率不变的邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务为主业的企业，允许其按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。为了最大限度方便纳税人，在该项优惠政策的操作方式上，税务局采取了“三自”模式，即由纳税人“自主判断、自主申报、自主享受”，保证纳税人及时充分享受改革红利。
退“留抵”。留抵是当期进项税额小于销项税额时，当期不纳税，未抵扣完的进项税额留待下期继续抵扣。这部分“留抵不退”的进项税额相当于国家先期占用企业资金，无形中增加了企业负担，特别是那些前期投资较大且短期内无法投产的重资产企业。从增值税原理看，只有允许留抵退税，增值税才能实现全链条的抵扣，真正实现增值税的税收中性这一特点。从国际上看，大多数实行增值税的国家和地区都采取“留抵退税”的做法，即只要纳税人允许抵扣的进项税额超过其销项税额，税务机关将在规定的时间内对差额部分予以退还，若未能按期退税，税务机关还应按规定支付利息或退税补款。还有部分国家采取了更为灵活的做法，如法国和马来西亚允许纳税人自行选择退税或留抵，即如果满足各项条件，纳税人可以在纳税申报时选择全部或部分退还增值税留抵税额，同时纳税人也可以决定将留抵税额递延至以后纳税期间，用于抵扣未来应缴纳的增值税。本次改革在2018年对部分行业实行一次性“留抵退税”基础上，将“留抵退税”扩大到全行业，纳税人只要符合条件，其新增留抵税额可以退还，这标志着我国初步建立了制度性的期末“留抵退税”制度，在完善增值税制度、优化营商环境等方面迈出了至关重要的一步。
本次深化增值税改革，制造业成为最大的政策受益者。降低制造业、交通运输业、建筑业的增值税税率，可直接降低制造业产业链上下游企业的税收负担，增强我国制造业的国际竞争力。降低交通运输业的税费，将进一步降低物流成本，助力我国现代物流业发展。扩“抵扣”、退“留抵”等政策能助推优化产业链、供应链，助力解决企业发展困境，提升我国企业在全球价值链的位置，促进我国经济高质量发展。此外，作为国民经济的基础产业，制造业享受的减税红利，还将通过价格机制由产业链条层层传递，让更多的行业受益。
总而言之，本次深化增值税改革是在考虑财政可持续发展的前提下，切实减轻企业负担、“放水养鱼”、激发市场活力、进而增强经济发展后劲的重大举措，也是完善增值税税制、优化税收结构的重要改革，还是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。
（作者系暨南大学财税系副教授）