简析报业集团经济责任审计

企业经济责任审计是指审计机构接受干部监督管理部门的委托，依据国家法律、法规和有关政策，通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益性以及有关经济活动的审计，对企业领导人员任职期间经济责任履行情况进行的监督、评价和鉴定活动。实行企业经济责任审计制度，将企业领导人员置于有效的监督之下，防止企业领导人员失职和滥用权力，促使企业领导人员自觉增强法制观念和法律意识，学会并善于运用法律手段来管理和经营企业，使国有企业在激烈的竞争环境中立于不败之地。在报业竞争越来越激烈的今天，企业化经营的观念已深入人心。随着报业不断做大做强，越来越多的报社成立了报业集团。报业集团包含了多种报纸刊物及多家经济实体，从而对报业集团的内部审计工作提出了前所未有的挑战。为适应报业改革的深入发展和干部监督管理工作的需要，对报业集团内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计越来越受到重视。
    一、资产的真实性、合法性与保值增值
    资产是一个企业实力的综合反映。报纸行业属资金密集型行业，能否确保资产账面数与实际数相符并保证其随着生产的不断发展而增加其价值总量，是反映一个企业领导责任感和事业心的重要标志。审计的重点是：
    1.存货。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，主要包括原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品等。存货项目的真实性、正确性会影响资产的真实性、正确性；存货的使用又是构成成本费用的主要项目，其耗用数量是否正确，计价方法是否合规，正确等，均对企业成本费用的真实性、正确性产生重大影响，进而影响到当期销售产品成本的真实性、正确性，最终影响利润的真实与正确。存货审计的重点应审查存货的价值量与实物量是否相等，账、实是否相符，有无亏库、废次品顶库存和潜亏情况。特别应注意广告串换存货的入账及领用情况，防止账外存货的流失。
    2.固定资产。固定资产是企业从事生产经营的重要物质基础，固定资产价值是否真实、正确会影响资产的真实性、正确性。应重点审查固定资产期末账面余额的真实性、正确性；固定资产增减变动的合规性、正确性；固定资产折旧提取的合规性、正确性；在建工程期末余额的真实性、正确性以及在建工程业务的合规性、正确性；尤其应注意广告串换固定资产的及时入账情况，防止存在账外固定资产，影响资产、损益的真实性。
    3.资产的保值增值。资产是企业借以从事物质资料生产和其他各种经营活动的物质基础，具备一定的资产，各种资产的配置，是企业获取良好经营业绩，在竞争中处于有利地位的必要前提。主要是核实资产的增减变动是否合规、合法。资产的营运是否合理、合规、有效，资产的核算是否正确。
    4.应收及预付款。企业的应收及预付款项包括应收账款，其他应收款、预付账款等。应收及预付款是发达商品经济条件下企业之间因购销业务形成的一种商业信用。报业集团的应收款项应重点审查广告收入，审查时应着重分析未收广告款的账龄问题，避免长期的欠款，以致形成呆账、死账。
    二、任期内主要经济指标的完成情况及真实性、完整性
    企业领导人员在任职时一般都有在一定时期内实现的经济指标。企业经济指标的实现情况是企业领导干部经营业绩的集中表现。因此，应当将企业领导人员任期内主要经济指标的真实、完整的完成情况作为企业经济责任审计的重点审计内容。实施该项审计一般主要审计以下内容：
    1.经营收入。报纸的经营收入主要是指发行收入和广告收入。首先应对发行及广告的内部控制制度进行评审，以便发现薄弱环节，确定进一步审计的重点；其次，应审查发行及广告合同的签订和执行以及销售计划的完成情况；最后，对销售收入的真实性、合法性及其会计核算的合规性、正确性进行审查。
    2.资金回笼率。主要指广告收入的回收情况。审查有无采取必要的措施，及时清理广告欠款，避免形成呆账、死账，影响资产的真实性。
    3.税后净利润。利润是整个企业经营成果的集中反映，税后净利润反映企业的实际经营成果。对税后留利分配的审查，有利于促使企业合理分配和使用税后利润；保证企业生产发展及福利事业有稳定的资金来源；维护投资企业和个人利益。主要审查税后利润分配的真实性、合规性。
    4.平均版成本。指每版不含印刷、纸张的平均费用。考核核算单位的单位版成本和管理水平，主要审查采编费用的列支是否真实、合规。
    5.上交利润。指各核算单位实际上交集团的款项，反映考核单位对集团的贡献。
    三、任期内重大经营决策的科学性、有效性
    企业领导人员的重大经营决策代表了企业领导人员的经营管理水平。错误的经营决策将会给国有资产带来重大损失，正确的经营决策将会带来巨大的经济效益、社会效益。因此，应将企业领导人员任期内重大经营决策情况列为企业经济责任审计的重点审计内容。实施该项审计一般主要审计以下内容：
    1.项目的决策情况。主要审查重大工程项目及对外投资的科学性、有效性，有无因决策失误造成重大损失浪费的情况；有无因企业领导人员滥用职权违反决策程序做出错误决策而造成重大损失的情况。
    2.项目的投资效果。主要审查项目投资是否取得了预期的经济效益，是否造成重大损失。
    3.投资的风险情况。主要审查是否具有现实风险或者潜在风险；是否存在其他问题。
    四、任期内企业管理和遵纪守法情况
    加强管理、依法经营是市场经济条件下对企业领导人员的基本要求，是企业领导人员正确履行其经济责任的基础和前提，也是企业经济责任审计的重点审计内容，实施该项审计一般主要审计以下内容：
    1.企业内部控制制度情况。主要审查内部控制制度是否建立、健全；是否被执行和遵守；是否存在内部管理的漏洞等。
    2.企业遵守财经法纪情况。主要审查是否违反财经法纪的情况；是否存在重大经济违法问题等。
    3.企业领导人员的廉洁自律情况。廉洁自律是对企业领导人员的基本要求。惩治经济领域里的违法犯罪活动和从源头上治理腐败行为是经济责任审计工作的重要任务之一。因此，企业领导人员的廉洁自律情况应当是企业经济责任审计的重点。实施该项审计一般主要审计以下内容：领导人员有无以权谋私、获取非法收入或侵占国家财产等违法违纪行为；有无挪用、浪费企业资产的行为；有无违规借欠企业大额款项、大量实物的行为；有无重大经济问题等。
    企业领导任期经济责任审计的内容复杂繁多，依据现有的审计力量在一定的审计期限内不可能做到对所有的审计内容都详细地进行审计，这就需要审计机构在确保经济责任审计的全面性和科学性的同时，根据报业集团的特点确定经济责任审计的重点内容。这对于提高审计效率，保证审计质量是大有帮助的。
    （作者单位：河南日报报业集团审计部）