税收政策对养老保险基金积累的影响

摘要：养老保险基金有广义和狭义之分，本文论述的是狭义的养老保险基金即基本养老保险基金。税收政策对养老保险基金的影响是巨大的，对养老保险基金的筹集、运营和给付阶段都会产生影响，进而影响养老保险基金整体的积累。本文对税收政策对基本养老保险基金积累进行了简单分析，并提出了一些相关的建议。
    关键词：税收政策，养老保险基金，积累
    一、养老保险基金内涵与外延
    （一）狭义的养老保险金
    狭义的养老保险基金是我们通常所说的基本养老保险基金，是指国家根据立法、通过各种方式建立起来用于实施养老保险制度的资金。基本养老保险基金具有以下四个方面的重要特征：
    1.强制性。我国的基本养老保险制度是国家通过立法在全社会强制推行的，因此作为基本养老保险制度基础的基本养老保险基金在筹资、管理和使用上都具有法律强制的特征。
    2.适度性。基本养老金待遇水平是具有整体性、相对性、质与量相统一的范畴，基本养老保险待遇水平应当与国家的经济水平发展相适应，并且基本养老保险保障的水平只能以满足劳动者的基本生活需要。
    3.公平性。基本养老保险基金的公平性原则包括经济公平和社会公平，养老保险基金的筹集和分配使用过程中更多的是根据实际需要进行统筹互济，实现国民收入的再分配，使全社会劳动者共同承担社会风险，以保障国民的基本生活。
    4.积累性。我国的基本养老保险制度实行的是社会统筹和个人账户相结合的方式，基本养老保险基金具有代际和代内再分配作用，因此养老保险基金的个人账户具有很强的积累性，职工在工作期间缴纳社会保险费，退休后享受养老保险待遇。
    二、税收政策对基本养老保险基金筹集的影响
    （一）开征养老保险税对基本养老保险基金积累的影响
    1对基本养老保险基金统筹基金和个人账户基金税费讨论
    对于基本养老保险基金的筹资，是实现征税制还是延续缴费制，一种观点是我国应借鉴国际经验，适时开征养老保险税；另一种观点是养老保险税和养老保险费没有本质性的区别，应该继续实行缴费制。对于目前的我国实际情况来说，要对养老保险基金的统筹部分和个人账户部分区别对待。首先，基本养老保险中的社会统筹部分实现的是现收现付，不存在缴费和收益——对应的关系；其次，个人账户部分确是以收定支，根据个人的缴费积累进行合理给付，个人的缴费与个人的收益一一对应，并且按照制度的设计具有排他性和竞争性。因此有人提出可以对社会统筹部分即企业缴纳的部分可以征收养老保险税，对个人账户部分可以继续实行个人缴费制。但是，随着社会经济的发展，传统的税收模式并不适用于养老保险，因为养老保险的税收更多的体现是“专税专用”，以养老保险税的形式征收，专门用于养老保险的支出，这样就可以把我国养老保险的个人账户同社会统筹部分统一起来，而不是社会统筹部分实行征税制，个人账户部分继续实行缴费制。
    2开征养老保险税的必要性
    我国目前的养老保险费征收制度存在着许多弊端，而开征养老保险税可以发挥以下几个方面的作用：第一，可以有效提高养老保险的社会化程度，开征养老保险税，建立新型的养老保险运行机制—税务部门征收，社会保险经办机构管支付，财政部门监管资金的使用，养老保险行政部门负责政策的执行。第二，开征养老保险税有利于实现社会保险的公平性目标，通过税法规定的统一税率进行征缴，以个人工资薪金为基础进行征收养老保险税，可以实现多收入者多缴，少收入者少缴，有利于实现社会公平。第三，开征养老保险税可以降低养老保险制度的运行成本。第四，开征养老保险税可以实现养老保险基金的真正意义上的收支两条线，有利于建立养老保险预算制度，加强对养老保险基金的监督和管理，保障我国养老保险制度的安全性和规范化。
    3开征社会保险税的可行性
    首先，养老保险的重要性得到了社会公众的认可，人们越来越深刻的意识到开征养老保险税，健全养老保险制度的重要性。而社会公众对于现在的缴纳养老保险费已经等同于其所缴纳的个人所得税，因此，开征养老保险税可以得到社会公众的认可，社会心理基础已经具备。第二，随着我国社会经济的较快发展，城乡居民的人民币储蓄存款呈逐年上升的趋势，从2004年的119555.4亿元增加到2009年的260771.7亿元，增长了118.1%，而我国的养老保险费的征缴也在逐年呈上升的趋势，2007-2010年我国养老保险征缴收入分别达到6494亿元、8014亿元、9534亿元、11110亿元，这些数据说明在我国开征养老保险税已经具备了广泛的税源基础，征税的潜力巨大。第三，有效率的税收征管体系可以保证养老保险税的按时按量征收。我国税务系统比较完善的组织结构和人员，有利于提高养老保险基金筹集的效率，减少偷逃养老保险费情况的发生。
    三、税收政策对养老保险基金投资运营的影响
    养老保险基金中需要进行投资运营的基金主要是基本养老保险基金中的个人账户基金。这部分所积累的基金如果不能实现保值增值的目标，那么基本养老保险制度就不能实现可持续的发展。因此，基本养老保险基金在投资运营中的保值增值也就成为基本养老保险制度健康发展的关键。
    我国目前对于个人账户积累基金的投资运营主要是购买国债和银行存款，投资范围有限，对这一部分的养老保险基金的投资收益都是免征所得税的。在养老保险基金投资运营中的一个重要的主体就是各类保险公司和金融机构，对经营养老保险业务的保险公司和其他金融机构，在控制基金投资风险的同时，可以适当放宽投资渠道，增强养老保险基金投资获益的能力，并且应视其经营状况和业绩，对投资收益给予税收优惠，激励金融机构经营养老保险。
    四、发挥税收政策对养老保险基金积累积极影响
    （一）开征社会保险税，对基本养老保险筹资采用养老保险税的形式
    开征养老保险税，有利于提高养老保险的社会化程度，有利于实现社会保险的公平性目标，有利于降低养老保险制度的运行成本，有利于实现养老保险基金的真正意义上的收支两条线，有利于建立养老保险预算制度，加强对养老保险基金的监督和管理，保障我国养老保险制度的安全性和规范化。
    养老保险税的是对工薪阶层依据工薪所得按一定税率征收的专门用于保障工薪阶层退休生活的税种。
    1养老保险税应作为一种特殊税收对待，要体现专税专用的特性，具有有偿性的特征。如美国在1983年为了解决出生高峰时期一代人的社会保障问题，美国政府建立了社会保障信托基金，将社会保障薪税收入大于社会保障福利支出的盈余存入该基金；当高峰期出生人口退休时，社会保障工薪税收入将会小于社会保障福利支出的差额可由该基金来弥补。据预测，美国社会保障信托基金总额2025年之前会一直处于增长状态，届时资产将达到4.9万亿美元，然后将在2040年耗尽。征收养老保险税所筹集的养老保险基金尽管由财政和税收部门统一管理与征收，但收入不计入一般财政性收入，而是计入专门的信托基金账户，通过信托基金的形式实行“专款专用”，用以支持养老金等社会保障支出。
    2养老保险税率确定既要考虑养老保险制度的覆盖范围和收益，还要考虑国家财政的能力，即养老保险税率既不能定的太高，养老保险税率太高既有可能破坏员工的工作积极性，也给企业增加了负担，而且不利于企业和员工参加企业年金和个人储蓄养老保险；也不能定的太低，不能维持养老保险基金的收入平衡，容易加剧政府的财政负担。国际上通行的做法是刚开始征收养老保险税时税率较低，随着经济发展和人们的生活要求的提高而逐步提高税率。考虑到我国目前的实际情况，企业的税收负担较重的情况下，而国家的财政收入近年来以超过GDP增长率的速度增长，接近20%，政府财政应该加大对养老保险基金补充，可以将企业缴纳的养老保险税相比较于养老保险费下调到15%，个人缴纳的养老保险税为5%。
    （二）在基本养老保险给付阶段灵活运用税收政策
    对非特殊工种提前退休领取退休金的适度征收个人所得税。我国目前存在着较为普遍的提前退休的现象，给我国养老保险基金带来巨大的损失，可以运用税收政策在养老保险给付阶段进行调节。如对于非特殊工种的提前退休的职工，在领取养老金时按其提前退休的年数的百分比征收个人所得税，如提前一年退休，则对领取的养老金征收1%的个人所得税，对于按时退休和特殊工种提前的退休的职工免征个人所得税。