金融机构内部项目审计质量及其控制研究(下)

三、内部项目审计质量控制的对策
    
    内部项目审计质量是内部项目审计的核心。加强对内部项目审计质量的控制是提高和改善内部项目审计质量的关键。由于影响内部项目审计质量的因素比较多，对内部项目审计质量的控制要实行重点控制，全过程的质量控制，使内部项目审计的质量符合审计规范规定的各种标准要求，促进内部项目审计质量的稳定和提高。
    (一)加强部门和单位内部对内部审计重要性的认识，为内部项目审计质量的提高创造环境氛围。加强部门和单位内部对内部审计重要性的认识，是提高内部项目审计质量的前提条件。内部项目审计是内部审计部门的审计人员以小组为任务单位对所确定的审计对象执行的审计活动。单位和部门内部的高层管理人员对内部审计的重要性有充分的认识，就会在单位和部门内部为内部项目审计创造一种良好的环境氛围，有利于内部项目审计质量的提高。然而，在我国内部审计虽然已经开展了二十多年，但在一些单位内部审计还没有得到应有的重视。内部审计机构的存在只是一种形式，既没有配备专职的内审人员，也没有单独的审计经费，有的甚至内部审计机构与其他职能部门合并成一个部门。在这种内部审计环境中，不要说内部项目审计的质量，内部项目审计能不能开展都成了问题。因此，在部门和单位内部要开展好内部项目审计，部门和单位内部要有足够的重视，为内部项目审计创造条件，为内部项目审计质量的提高创造合适的氛围。
    (二)提高内部项目审计人员的素质，为内部项目审计质量的提高提供保证。高素质的内部审计人员队伍是内部项目审计质量的保证。任何类型的内部项目审计都是由具备一定素质的审计人员完成的。内部审计人员的素质主要包括思想素质、业务素质、职业道德素质等。思想素质主要包括工作态度、思想品质，以及服务于国家、服务于社会、服务于企业发展的崇高理想和勇于奉献的精神。业务素质主要包括审计人员所掌握的审计知识、法律法规知识、财务会计知识、财务管理知识、经济活动分析知识、审计技能、审计实践经验、职业判断能力以及审计人员的临场应变能力等。职业道德素质包括忠于职守、严守秘密；坚持原则、遵纪守法；尊重事实、依法审计；不徇私情、不滥用职权；坚持学习、不断进取；勇于开拓、勇于奉献。审计人员完整审计素质的获得只有通过长期的教育、培养和审计实践的锻炼、审计人员的自我修养和和不断领悟，以及良好的审计环境长期熏陶才能形成。就我国目前内部审计人员的素质而言，总体素质还不够高，与高素质审计人员的素质要求相比，还是有一段距离。大部分现职资深的、有实践经验的、有审计理论水平的内部审计人员都是上世纪八十年代、九十年代从财会人员转岗而来的。完整接受过审计专业学历教育的审计人员不多。加之内部审计人员缺乏完整系统的培训，许多内部审计人员素质的形成主要是靠自学成才、岗位成才完成的。因此，要提高内部项目审计的质量，就应当重视内部审计人员全面素质的形成，加强内部审计人员的培训、培养以及实践锻炼，为内部项目审计质量的提高提供保证。
    (三)合理配置内部审计资源，促进内项目审计质量的提高。审计资源是指审计活动可供利用的全部审计要素的总和。内部审计资源是指部门和单位内部审计活动的开展可供利用的各种审计要素，主要包括审计项目、审计人员、审计经费、审计时间。合理配置内部审计资源就是从有利于审计目标、审计效率、审计质量实现的角度，将审计项目、审计人员、审计经费、审计时间等审计要素合理配置，保证内部项目审计按标准和要求准时完成。按照内部项目审计的规模、业务属性和重要性，规模大、业务特殊、重要性程度高、审计标准要求高的内部项目审计，审计人员、审计经费等审计资源的配置就应当多一些，审计人员的素质就应当高一些；相反审计资源的配置程度适当地可以低一些。在实际的内部项目审计中，每一个项目审计合理地要配置多少审计人员，多少审计经费，多长审计时间，不能一概而论，要根据内部审计和内部项目审计的实际情况而定，既要参考以往同类的项目审计，又要着眼于当前和未来内部项目审计的发展变化，综合全面考虑。同时还要有适度的动态调整，使审计资源合理配置，提高内部项目审计资源的利用效率，保证内部项目审计的综合质量，促进内项目审计质量的提高。
    (四)全面收集和掌握与内部项目审计有关的各种审计规范，为内部项目审计提供标准。审计规范是开展审计活动的标尺，是评价和判断审计质量的基本依据。项目审计组和审计人员全面收集和掌握与内部项目审计有关的各种审计规范，是保证内部项目审计质量重要的对策措施。为了促进内部审计工作和项目审计质量的提高，国家有关部门、地方人民政府制定了一系列有关内部审计的法律法规、制度和政策，各单位和组织内部根据国家以及地方人民政府制定的法律法规、制度政策，并结合自己的实际情况制定出了适合自己特点的有关内部审计规定和内部项目审计决定和规则。这些与内部项目审计有关的审计规范，内部项目审计组及审计人员在内部项目审计时应当全面收集学习、认真领会，尤其是要掌握《审计法》、《审计法实施条例》、《内部审计准则》、地方人民政府颁布的《内部审计规定》，以及与内部项目审计质量有关的审计项目质量控制办法、单位内部有关内部项目审计的各种规定和审计目标要求，以便在内部项目审计过程中有据可依，推动内部项目审计质量的提高。
    (五)严格按审计规范开展内部项目审计，保证内部项目审计的规范性和审计目标的实现。严格按审计规范开展内部项目审计就是把审计规范落实在内部项目审计中的每一个环节，使内部项目审计活动不脱离审计规范的约束和指导。内部项目审计过程是一个由不同审计实施环节组成的有机整体，任何一个审计环节的不规范性都会影响到其他审计环节的质量。内部项目审计从立项到审计报告、审计文件材料整理归档的每一个环节，都应当严格执行相应的审计规范。在内部项目审计前，按审计规范的要求应当对项目做深入的调查，了解项目所涉及的业务内容、机构人员、职责权限以及相应的会计文件、内部控制及其执行情况等，对调查所获得的信息进行完整记录并作详细的分析，为编制审计实施方案提供依据。在编制项目审计实施方案时，按审计规范要求必须明确审计目标、审计重点、审计时间、审计人员、审计手段、审计技术、审计方法、预期成果、风险防范等。审计实施过程中，内部项目审计组成员应按照内部项目实施方案开展审计，收集的审计证据应当具有合法性、客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性和重要性。对所取得的审计证据进行完整的记录，并有熟悉情况的相关人员对记录的内容进行复核检查，保证审计证据的规范性。
    审计工作底稿是记录项目审计组审计查出问题的相关事项及其审计人员职业判断的书面文件，是形成审计报告、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿所反映的审计事实要准确、定性依据合法合规、处理依据适当合理。项目审计组对审计工作底稿要仔细填写并认真复核，保证审计过程的完整性规范性。
    内部项目审计报告是发表审计意见的载体，是发挥内部项目审计只能和作用，促进组织健康发展的主要形式。按照审计报告规范，内部项目审计报告的形成必须以事实为依据，以审计证据、审计工作底稿、审计日记为基础，由项目审计组指定专人执笔撰写。对发现的问题应证据充分，分析透彻。对存在的经验优点应恰当反映。审计意见应客观公正，重点突出，准确明了，并在充分听取被审项目主体反馈意见基础上予以修改完善。内部项目审计文件资料的整理归档是内部项目审计全部过程的最后组成部分。项目审计组成员应当按审计文件的整理归档规范要求进行整理归档，完成项目审计的完整过程，为以后的审计提供参考。内部项目审计只有全过程地始终按审计规范要求完成每一个审计环节，审计过程和成果才能符合审计质量的要求。
    (六)加强对内部项目审计质量的检查和考核，促使内部项目审计质量的提高和完善。内部项目审计质量的提高和完善，除了单位和部门内部要不断改善内部审计环境、合理配置审计资源、严格执行各种审计规范，以及内部项目审计人员的积极努力外，还需要加强对内部项目审计质量的检查和考核。对内部项目审计质量的检查和考核可以是国家审计机关，也可以是上级主管部门，但主要是组织内部的审计主管机构。内部项目审计质量的检查和考核主要从两个方面进行：一是对内部项目审计进行检查；二是对内部项目审计组成员进行检查和考核。对内部项目审计进行检查主要是检查内部项目审计的程序性、规范性、客观性、可靠性以及审计目标的实现性，以便评价内部项目审计的质量。对内部项目审计组成员进行的检查和考核，主要是检查内部项目审计组成员在内部项目审计过程中承担的职责，考核其责任是否全面履行，以便激励和追究。对内部项目审计质量的检查和考核，可以采用定期和不定期相结合；一般和重点相结合；审中和审后相结合；局部和全部相结合；单项和综合相结合等多种方式进行。通过对内部项目审计的检查和考核，促使内部项目审计质量的提高和完善。
    参考文献
    
    [1]陈俊忠.内部审计质量控制文献研究综述与启示[J].会计之友，2011，(14):115-116。
    [2]刘明辉，史德刚.审计[M].东北财经大学出版社，2011。
    [3]王彦君.企业内部审计质量控制系统研究[M].西南财经大学出版社，2010。
    [4]张红英.中国内部审计准则-阐释与应用[M].立信会计出版社，2007。
    [5]中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].中国时代经济出版社，2012。
    （作者单位： 长安银行）