如何利用税收政策做好企业纳税结构与税收筹划

摘要：近些年来，市场经济体制的不断深化与完善为现代企业发展提供了更广阔的空间，尤其是我国加入WTO以后，参与国际市场竞争为国内企业来带更多发展机遇的同时，也产生了更为严峻的挑战。然而，由于受到多方面因素的影响，面对日益严峻的市场竞争形势，大部分企业在缺乏规模优势的条件下，需要通过必要的调整手段来促进企业经营效益的不断提升。税收政策是政府宏观调控的主要手段之一，在我国税收政策不断调整和改革的背景下，不同程度的减轻了企业所承担的税收负担，却对企业的经营效益产生了一定的影响，这对于现代企业来说，无疑是影响其持续发展的一个重要因素。如果能够对国家税收政策进行充分的利用，则会对企业的税收结构以及税收筹划工作产生较为积极的影响。基于此，本文就主要针对企业如何利用税收政策做好企业纳税结构与税收筹划工作的相关问题进行简单的探讨。
    关键词：税收政策，税收筹划，企业税收结构

税收政策是国家进行市场调控的一种重要手段，同时也是对现代企业产生决定性作用的外部因素，其对于企业的生产活动和经营效益都会产生不同程度的影响，同时更加关系着我国产业结构的调整与完善。近些年来，我国在企业发展环境方面的建设取得了一定的成绩，同时在税收政策的调整与改革方面也在持续不断的改进，力求从整体上为企业减轻税收负担，以此增强企业的综合竞争力。税收政策的变化对于企业的生产和经营都会产生不同程度的影响，如果企业能够对税收政策进行充分而且有效的利用，通过科学的税收筹划减轻企业的税负，这样便能实现对企业成本的有效控制，从而促进企业利润空间的不断增大，促进企业的长远发展。
    一、我国企业税收政策的分析
    (一)增值税相关优惠政策
    
    自2009年1月1日起，我国增值税开始由生产型向消费型转变，对于企业来说，这种转型无疑是很大程度的减轻了自身的负担，一方面是增加了增值税的抵扣范围，在新的优惠政策条件下，固定资产可以当期抵扣进项税额，这便能够有效的减轻企业的税负；另一方面对小规模纳税人的税率进行了调整，统一降低到3%的标准，这也是减轻企业税负的有效途径。另外，在税收优惠力度方面也有了很大的提升，销售货物月销售额5000元-20000元的，应税劳务为月销售额5000元-20000元，低于这个标准的小企业可以免征增值税。
    (二)企业所得税相关优惠政策
    我国于2008年1月1日起开始实施新的所得税法。新的所得税法也为中小企业提供了较大的优惠，具体措施包括：一是将所得税税率统一为25%，改变了内外资企业区别征税的状况；二是统一各项支出的扣除标准，对企业人员工资提高了税前扣除限额；三是提高捐赠支出的税前扣除标准等，大大地减轻了中小企业的负担；三是提供了“三免三减半”的税收优惠。
    (三)营业税相关优惠政策
    在提高起征点方面，个人按期缴纳营业税的起征点为月营业额为5000元-20000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额为300-500元。在税收优惠方面，国有企业下岗职工创办新中小企业，从事社区居民服务业的可以3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加。在营业税改征增值税方面，对小规模纳税人企业而言，营改增后税率从营业税的5%调整到增值税的3%。这也将大大减轻中小企业的税收负担。
    二、企业税收政策存在的问题
    从当前我国大部分企业在税收政策方面的现状分析，仍然存在着较多的不足之处，整体来说，可以归纳为以下几点：
    (一)增值税税制仍然不够完善
    现行增值税在进项税额的抵扣方面，允许增值税纳税人扣除购进与生产和经营相关的固定资产的进项税额，但是在相关服务业、建筑安装业、无形资产等行业，未能纳入到进项税额的抵扣范围中，造成抵扣链条中断。在增值税的划分方面，按照一般纳税人和小规模纳税人进行划分，而小规模纳税人无法按照相应的规定进行进项税额的抵扣，同时小规模纳税人不具有使用增值税专用发票的资格，这对于很多小型的企业来说，是十分不利的。
    (二)所得税税制方面不够完善
    现行的企业所得税法中对于企业所得税税率已经进行了一定的调整，这种调整使得企业在税负方面的负担很大程度的减轻，同时也有利于促进我国产业结构的调整与优化。但是，从整体上来说，我国企业所得税的税率仍然是较高的，尤其是与西方发达国家相比，我国企业所承担的所得税负担仍然很重，这对于企业的发展壮大有着一定的阻碍作用。另外在进行所得税税率的确定和调整方面，缺乏对地区经济发展因素的全面考虑。企业所得税优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠引导政策。
    (三)税收优惠政策体系不健全
    
    一方面体现在税收优惠政策在方式上十分单一，这与当前复杂的企业发展形势产生了一定程度的不适应；另一方面则体现在对享受税收优惠政策的判定条件方面偏高，这就导致了很多中小型的企业无法获得税收优惠政策的使用权。同时，在税收征管制度方面所体现出来的不健全，也不同程度的增加了企业的纳税成本和税收负担，不利于企业的长远发展。
    (四)纳税服务体系不完善。
    
    第一，当前我国在纳税服务的法律体系建设方面仍然没有完善的体系结构，而且目前的纳税服务也主要是根据新征管法，缺乏专门的法律体系做保障；
    第二，税务部门对于企业的认识存在着不同程度的偏差，尤其是针对一些中小型的企业来说，税务机关往往会在主观意识上认定这部分企业会存在偷税、漏税的行为，从而影响了纳税机关为企业服务的质量，导致很多纳税服务无法落实，流于形式。
    三、企业纳税结构与税收筹划的必然性
    (一)企业追求股东权益最大化使得税收筹划成为一种必然
    
    企业生存与发展的根本目标就在于追求股东权益的最大化，因此为了获得更多投资者的支持，必须要保证企业做出一定的社会贡献，获得良好的声誉。同时为了实现股东权益的最大化，通常企业会采取以下两种有效的途径，第一是扩大产品的市场份额，以此来促进企业销售额的不断提高；第二是降低企业的成本支出。税款是企业所有成本费用中一项必然的支出为了保证收入不变，而降低税收成本是提高企业利润的一个最佳途径。
    (二)税法自身的特征为税收筹划提供了基础
    税收筹划，指的是在法律允许的范围内，对企业的纳税事项进行适当的组合和分配，以此来达到降低企业税款的目标。而企业在日常生产和经营活动中所进行的投资、经营、股利分配等活动，一旦已经产生时再进行税收筹划，显然是违法的，会受到法律的制裁。而如果能够在一系列活动发生之前，进行合理的税收筹划，一方面能够降低企业的成本支出，增加企业的利润，另一方面也充分体现出税法的严肃性，也能够使企业遵守法律，减少在业务发生之后所进行的各种偷税、漏税行为，维持合理的社会秩序。
    (三)税收筹划时企业的税收义务变得更为积极和主动
    依法纳税是企业的一项基本义务，而合理的税收筹划也是企业一项基本的权利，权利和义务是相辅相成的，因此，当企业将依法纳税视为一种基本义务，并且能够使自己的权利获得最大的保障时，纳税便更加积极和主动。合理的税收筹划能够有效的减少企业的纳税金额，通过一系列的计算和分析活动，可以形成多种筹划方案，而企业则需要根据自身发展的实际情况，选择合适的筹划方案。对于税务机关来说，企业在合理范围内所进行的税收筹划，能够有效的避免偷税、漏税行为的发生，同时也使得企业的纳税意识不断增强，及时履行依法纳税的义务。
    四、企业税收筹划的一般方法
    (一)对会计政策进行充分的利用
    1、销售收入确认时间的筹划
    企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间；若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间；而如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入；在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。收入是企业缴纳所得税的基础，企业可根据自身实际情况提前对大额的销售收入的销售方式进行筹划，这就为企业提供了一些合理避税的途径。
    2、企业固定资产折旧的方法
    固定资产折旧是企业的固定资产在使用过程中所产生的损耗转移到成本费用中的价值，通常在收入既定的情况下，固定资产产生的折旧费用越多，则企业的所得税额便越低，因此企业的收益也就越多。因此，可以充分利用会计政策中关于固定资产折旧方法的相关政策，利用加速折旧的方法来进行科学的税收筹划。国家对于固定资产的使用和折旧年限都有明确的规定，在这种情况下可以选择折旧年限最低标准来增加折旧额度，这样便能够达到延期纳税的目的。
    3、存货计价方法
    企业在生产和经营过程中所持有的各种资产便称之为存货，其中包括产品、原材料、包装物等等，对存货所进行的成本计算对于企业整体的费用计算有着较大的影响。从我国现行的税法规定中可以看出，纳税人在及针对存货的发生和领用所使用的计价方法，以先进先出、加权平均和移动平均为主要的计价方法，而且一旦选择计价方法则不能随意更改。所以企业对于存货计价方法必须要进行科学的选择，如果处在物价持续上涨的情况下，一般可以利用移动平均法来降低企业的税负；如果处在物价持续下跌的情况下，则可以选择先进先出法，这样便能够实现科学的税收筹划。
    4、对固定资产的修理次数进行合理的确定
    固定资产的修理费用是企业在生和经营过程中一项基本的费用，而根据不同资产的分类，对企业所所得税的相关扣除政策有着不同的政策。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生的当期直接扣除。根据《企业所得税法》的规定，固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收优惠。
    (二)对税收优惠政策进行充分利用
    
    1、研究开发费用的优惠
    根据相关规定，企业在进行新技术和新产品的研发时所产生的各种费用，对于没有形成无形资产的费用则需要计入到当期损益中，按照企业实际应当扣除的费用，在进行纳税时按照开发费用的50%进行扣除；如果新建工程无形资产，则按照无形资产成本的150%摊销。
    2、安置残疾人员所支付的工资
    企业在生产和经营过程中为了安置残疾人员换所支付的工资费用，需要进行扣除，也就是说，企业为安置残疾人员支付的费用，按照支付给残疾人员实际工资扣除的基础上，按照实际工资的100%加计扣除。因此，在不会影响企业生产和经营效率的情况下，如果能够尽量安排残疾人员工作，企业则能够获得更多减税优惠政策。
    3、利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠政策
    由于享受上述低利率优惠政策都有严格的条件限制，例如，小型微利企业的规模比较小，不是所有的企业都能享受，高科技企业的条件限制也非常严格，大部分企业都难将自身改造成高技术企业，通过税收筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。在实际工作中，大型企业在生产经营过程中会设立很多下属公司，因为不同的企业组织形式，其所得税税负也是不一样的，因此这些下属企业的组织形式如何选择就给企业的合理避税提供了一些途径。
    子公司属于独立法人，单独核算，但如果子公司属于小型薄利企业，税法规定可以按20%税率缴纳企业所得税，这样会使整个企业集团的税负降低；而分公司属于非独立法人，与母公司合并纳税，那么如果分公司前期投入较大，在设立初期就会有亏损产生，合并缴纳企业所得税能降低整个集团的应纳税所得额，达到避税的目的。
    (三)其他一些优惠方法
    1、企业注册地点的选择
    近些年来，随着市场经济的快速发展，我国税法制度也在不断的进行改革，为了适应不同地区经济发展存在差异的问题，税收政策也在不同的地区存在着不同程度的差异性，因此可以利用地区差异来进行合理税收筹划。企业在设立之初，可以利用不同区域内具有不同的税收优惠政策而选择在低税率的地区进行注册或者是扩大生产规模，以此便能够做到合理的税收筹划。从当前我国税法结构来看，在高新技术产业开发区、西部地区、东北老工业地基等地区都享受着不同程度的免税优惠政策。因此，注册地点的选择对于企业的纳税筹划有着较为重要的影响。
    2、企业行业的科学选择
    为了促进经济快速发展，国家在高新技术、农业以及第三产业等行业都存在着不同程度的税收优惠政策，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠；因此企业在进行行业的选择时，则可以充分利用这些行业的税收优惠政策。对自己的主体资格是否能够享受行业优惠政策进行科学的分析，如果自身具有一定的行业优势则可以进行减免税收的申请；如果主体结构不属于优惠政策的行业，则可以选择一些可以享受优惠政策的行业进行投资，也能为企业的税收筹划提供更有效的支持。
    五、结束语
    
    随着市场经济的不断发展，国家的税收政策也在不断的完善，以期为现代企业的发展提供更有利的外部环境。从促进企业长远发展的角度对现行的税收政策进行分析，并且对相关的税收政策进行有充分的利用，从而获得更全面的税收经验，促进企业经营效益的不断提升。与此同时，需要对现行的税收政策进行不断的完善，从而提高征管和税收服务水平，促进国家调控效率的不断提升，保证市场经济的发展始终处于良性轨道，促进市场经济可持续发展战略的实现。
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