税收政策促进西部扶贫开发的成效研究

    【摘要】本文通过对西部贫困地区税收的征收情况和税收优惠政策的梳理，认为税收在西部扶贫开发过程取得不少成效，税收促进了西部产业结构优化，提高了招商引资力度，改善了收入分配状况，促进了科技创新，综合提升了西部发展内涵和实力。
    【关键词】税收政策，西部，扶贫开发，成效
    一、当前西部税收征收现状分析
    1、从总量看，税收是西部最主要的收入来源
    2011年西部的一般预算内财政收入是10819亿元，其中税收收入是7603亿元，非税收入是3215亿元，税收收入占到财政收入70%，是最大收入来源。[1]只有充足的财政收入才能保证政府有足够实力去主导、推动扶贫开发，去完善、健全社会保障体系，去实现公共财政普照农村。所以税收的稳定增长是保证西部扶贫开发顺利开展的重要资金保障。
    2、从税种看，营业税贡献最大，还应提高共享税地方分成比例
    西部税收里面作为地方主体税种的营业税贡献最大，占到税收比重的36%，其次是增值税占15%，然后是企业所得税占13%。增值税、企业所得税现在都是中央和地方的共享税。地方共享比例不高。可以加大对西部地区地方分成比例，保证地方税收。作为最近关注度比较高的房产税来说，其实比重很低，房产税仅占2%。西部作为资源富饶地区，收到的资源税也不高，才占3%。
    二、促进西部扶贫开发的现行税收优惠政策分析
    税收优惠政策体现国家的政策取向和产业发展目标。国家提出专门促进西部大开发的税收优惠政策，有效地刺激西部大开发推进。2001年9月，国务院办公厅转发了《国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》(国发［2000］33号)，从五个方面对西部大开发税收优惠政策进行阐述，开启第一轮西部大开发热潮。2011年财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题通知》》(财税［2011］58号)，明确了新一轮西部大开发税收优惠政策。
    两轮西部大开发税收优惠政策对比能看出，国家对西部开发的重视，税收优惠政策力度大。在第二轮西部大开发中只延续第一轮中对企业所得税和关税的优惠。在现行企业所得税普遍取消优惠政策的大环境下，对西部依然延续鼓励类产业按15%征收企业所得税是对西部产业发展重大支持。
    《中国农村扶贫开发纲要2011—2020》第一次在政策保障里面明确提出税收政策。政策保障里面财税支持上，专门提出对贫困地区属于国家鼓励发展的内外资投资项目和中西部地区外商投资优势产业项目，进口国内不能生产的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术、及配件、备件在规定范围内免征关税。企业用于扶贫事业的捐赠、符合税法规定条件的，可按规定在所得税税前扣除。
    扶贫开发纲要提出关税的免征是第二轮西部大开发税收优惠政策已经明确的；关于企业用于扶贫捐赠扣除，现行企业所得税法也对税前扣除做了明确规定。
    三、税收促进西部扶贫开发取得的成效分析
    1、促进西部地区产业结构的优化
    税收是引导产业结构优化的重要风向标。为了鼓励农业发展，增值税规定，对粮食、食用植物油等实行13%的低税率。农业生产者和农业合作社销售自产农产品免征增值税。对销售、批发、零售有机肥产品免征增值税。对农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训，家禽配种和疾病防治收入免征营业税。企业所得税法明确规定，企业从事农、林、牧、渔业项目所得可以免征、减征企业所得税。看出西部大开发的税收优惠政策主要集中在国家鼓励类产业和新办交通、电力、水利、邮政、广播电视、旅游产业等给予企业所得税优惠和进口关税的优惠。
    在明确的税收政策指引下有力地推动西部的企业产品结构调整和技术改造，促进西部地区产业结构优化。主要表现为，西部地区三大产业结构不断优化，西部地区工业化进程明显加快；基础产业和特色优势产业迅速发展，推动重点行业产品结构调整和技术改造。
    2、提高西部外资、内资的招商引资力度
    西部优厚的税收政策，直接增加了西部地区的投资吸引力，有利于西部地方政府加大招商引资力度。如对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。极大鼓励外商进口设备加大投资。2011年西部地区共吸引外商投资总额为2244亿美元，其中四川省吸引外资最多高达574亿美元，其次是重庆市452亿美元，然后是广西299亿美元。2011年贵州吸引外资投资57亿元，位居西部第8位，2006年贵州省吸引外资投资总额才为16亿元，六年时间增长了3.6倍，增长显著。
    除了吸引大量外资入驻西部外，随着中国经济结构发展调整，现在西部也成为承接东部产业转移重要基地，西部各省还加大吸引国内其他地区的直接投资力度。如四川省近四年累计引进国内省外直接投资1.9万亿元，2011年引进国内省外投资突破7000亿元，位居西部第一。随着加大招商引资力度，也使西部大量的劳动力留在西部，2012年四川省农村劳动力省内转移规模首次超过省外输出。
    3、促进西部“新四化”的发展，提升西部发展内涵
    西部大开发，离不开农业现代化、工业化、城镇化和信息化这四个现代化，只有真正实现“新四化”才能真正有效提升西部发展内涵，实现西部全面腾飞。西部贫困地区特别是集中连片特困地区农业还是根本，但传统农业生产效率低下，只有通过真正农业现代化，才能让贫困地区更多贫困农民带来实惠。西部城镇化率现在全国最低，只有通过工业化加快西部城镇化，才能根本实现大量农村剩余劳动力转移出来。信息化是推动工业化更新换代、技术革新的重要保障。只有提高西部信息化水平，才能加快西部发展进程。
    税收在推动“新四化”发展也将发挥至关重要的作用。取消农业税极大鼓励农业发展。国家鼓励类产业目录里面把现代化农业产业、信息化产业、机械等制造业等都列入，让现代化农业企业、信息化企业和工业企业等在西部发展都能享受15%的企业所得税优惠，极大激发投资西部现代农业、信息化产业、工业的积极性。
    4、促进科技创新，提升西部生产效率
    企业所得税法明确规定：(1)对国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。(2)企业开发新技术、新产品发生的研发费未形成无形资产，按规定据实扣除，还可以按研发费的50%加计扣除，形成无形资产按成本的150%摊销。(3)软件企业实现增值税即征即退，用于研发和扩大再生产的，不征企业所得税。(4)对软件生产企业发展的职工教育经费的职工福利费，全额在企业所得税前扣除。(5)企业的固定资产由于技术进步可以加速折旧。(6)企业符合条件的技术转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。(7)创业投资未上市的中小高新企业技术企业2年以上，按投资额70%抵扣应纳所得额。
    在明晰的税收政策指引下，西部科技创新后劲十足。2011年西部规模以上工业企业投入研发高达550亿元，占到全国总经费的9.18%，共有研发项目25552项，占全国项目数11.01%。2011年西部规模以上工业企业开发品30609项，占全国新项目数的11.50%；西部新产品开发产值为1.03万亿元，占全国新产品总产值的10.24%；2011年西部规模以上工业企业有效发明专利数为15395项，占全国比重为7.66%。科技创新为西部发展带来现实的生产力，成为西部经济发展推动力。
    5、鼓励对贫困地区进行公益捐赠，促进西部扶贫发展
    税法通过对贫困地区的公益性捐赠进行免税可以吸引更多对企业、个人参与、投入贫困地区发展。现行规定：(1)企业所得税法明确规定企业通过公益性社会团体、群众团体和县级以上人民政府及部门，用于救助贫困、科教文卫、环境保护等公益性捐赠不超过年度利润总额的12%部分进行扣除。(2)个人所得税法明确规定个人将其通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐款未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳所得额中扣除。
    通过明确的税收减免，激发更多企业和个人关心贫困地区的热情，投入更多公益性捐赠。西部成为慈善捐赠重点投入地区，从教育、营业午餐、医疗救助到水窖工程等等，在慈善捐赠的帮助下，贫困地区各方面得到一定的改善，公益性捐赠促进西部贫困地区扶贫发展。
    总之，在西部扶贫开发中税收政策发挥了至关重要的鼓励、引导和激发作用。在税收政策的指引下西部的产业结构不断优化，招商引资的力度不断提高，工业化、城镇化、农业现代化、信息化进程得到极大改善，科技创新活力增强，生态文明程度不断提高。西部发展成就突出，但是任务依然严重，为了2020年全国同步建成小康社会，税收政策还应继续加大对西部尤其是西部集中连片特困地区的扶持力度。通过财税体制全方位改革，多予少取助推西部更好更快地发展。
    【注释】
    [1]本文数据均来自《2012年中国统计年鉴》对西部十二省整理汇总.
    【参考文献】
    [1]肖育才.西部大开发税收优惠政策评价及未来取向[J].财经科学，2012(2).
    [2]魏后凯，袁晓勐.我国西部大开发税收政策评价及调整方向[J].税务研究，2010(2).
    [3]马蔡琛.促进西部开发财税政策的效应评价与路径选择[J].税务研究，2010(2).