中西方税收原则比较及界定

    摘要：税收是实现经济发展的基础，税收原则是国家建立和设计税收制度时遵循的指导思想。对于不同国家或同一国家的不同时期而言，由于社会经济条件的变化，税收职能所发挥的作用也不同，因此，税收原则亦不同。
    关键词：税收原则，效率，公平，稳定
    1 西方税收原则
    1.1 二战前的税收原则
    1.1.1 重商主义与重本主义税收原则
    重商主义代表人物是托马斯·曼，其税收原则为：
    ①交换原则。如国民以纳税负担国防费用，进而保障国民自己的安全。
    ②节约原则。他认为，税收如果被国王用来享乐，则是国家的损失。
    ③民主原则。国王课税必须取得议会和全体人民的同意，并对这两个阶级采取公平的立场。
    重农主义的代表人物是魁奈，他的税收原则为：
    ①自由放任。他反对重商主义实行的国家干预经济的政策，主张自由放任。
    ②单一土地税。对土地的纯产品课征，简单合理，对国家最有利，对纳税者负担最轻。
    ③适度。税收的增加部分应与国民收入的增加呈正比，否则税收就会变成掠夺。
    1.1.2 古典学派税收原则
    ①以英国产业革命为标志，西方资本主义的发展进入了一个崭新阶段。古典经济学创始人威廉·配第在《赋税论》和《政治算术》中，提出公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。
    1776年亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中第一次明确而系统地阐述税收的原则是：
    第一，平等原则。他指出：“一国之民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，及按照各自在国家保护之下享有的收入的比例，缴纳国税，维持政府。”
    第二，确实原则。他认为：“各人应纳的税收，应当确实而不应当任意。纳税的时间、纳税的方法、应纳的税额，应使纳税人及其他人民一并明了。”
    第三，便利原则。他指出：“各种赋税完纳的日期和完纳的方法，许予纳税者以最大的便利。”
    第四，最少征收费用原则。他指出：“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。
    ②古典经济学西斯蒙第在《政治经济学新原理》中提出税收四原则：
    第一，税收不可侵及资本。
    第二，不能以总收入为课税对象。
    第三，税收不可侵及纳税人的最低生活费。
    第四，税收不可驱使资本流向国外。
    因此，他的税收原则理论是对亚当·斯密四大税收原则的重要补充。
    1.2 19世纪后半叶的税收原则
    1.2.1 英法新古典经济学派的税收原则
    新古典经济学派在税收原则理论方面也有自己的特点，以萨伊的税收五原则最为全面：
    ①税率最适度的租税。
    ②在最小程度上造成只烦扰纳税人而不增加国库收入的苦况。
    ③各阶层人民负担公平。
    ④在最小程度上妨碍再生产。
    ⑤有利于国民道德，就是有利于普及对社会有益的习惯。
    1.2.2 德国社会政策学派的税收原则
    德国的税收理论既吸收了英国的自由主义经济思想，又融合了官房学派经济理论，其中瓦格纳的四项九目税收原则最为著名：
    ①财政政策原则。国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出的需要。
    ②国民经济原则。它包括税源的选择和税种的选择两方面。
    ③社会正义原则。分为普遍原则和平等原则。
    ④税务行政原则，是税务行政管理方面的。
    1.3 20世纪的税收原则
    1.3.1 瑞典学派的税收原则
    瑞典学派主张“自由民主主义”的社会制度。在税收原则理论方面，瑞典学派是以边际效应学说为基础来形成自己的学说的。
    ①威克塞尔强调税收的效率和民主原则，认为税收应该使国家付给个人的边际效用，与个人因纳税而损失的财富的边际效用相等，这样才能达到社会福利的最大化。
    ②林达尔认为税收是政府提供的公共产品的价格，他站在个人主义的立场上，主张课税效率原则的优先性，提出了纵向公平原则与横向公平原则的思想。
    1.3.2 奥意学派的税收原则
    在税收原则论方向，奥意学派的代表是萨克斯，他强调税收的公平原则，主张税收的均等牺牲。
    1.3.3 凯恩斯学派的税收原则
    凯恩斯重视税收政策对克服经济危机的作用，他的税收原则思想主要有：
    ①收入分配原则。
    ②自动稳定器原则。
    ③相机抉择原则。凯恩斯与其他经济学家相比更为重视税收的稳定原则，而不是财政原则。
    1.3.4 福利经济学派的税收原则
    政府按照效率和公平的准则进行课税。
    1.4 西方主要税收原则的看法
    1.4.1 效率原则
    在税务行政、资源配置、经济运转方面税收要讲求效率，包括税收征收所引起的资源在公私部门的转移要符合效率准则要求。
    1.4.2 公平原则
    税收作为调整国民收入的手段，按能力征收和按收益征收应力求公平合理。
    1.4.3 稳定原则
    税收调节要促使经济的稳定发展，一是税收具有自动稳定经济的作用；二是根据经济运行情况指定税收措施。
    2 中国税收原则
    2.1 中国古代税收原则思想
    ①孟轲(约前372-前289)，对于赋税，他主张“薄税敛”，认为：“易其田畴，薄其税敛，民可使富也”；对商人和游民不要征税。批评关税是对商人实行的暴力。
    ②《管子》托名管仲等人所做，是一部中国古代战国至西汉时期的论文集。肯定了“案田而税”的封建税制，主张“相地而衰其政”，即确定征收不同等级的土地税，使负担合理，强调必须实行“薄税敛”，可以适当减轻农民的负担，有利于提高生产积极性，增加国家收入。
    ③韩非(约前280-前233)，他提出“论其税赋以均贫富”的主张，指富人和穷人的负担要合理，也主张薄税敛。因而，薄税敛，轻徭役不仅有利于发展生产，而且有利于巩固中央集权的地主阶级专政。
    ④傅玄(217-278)，提出要“量民力以役赋”，不单纯主张薄税敛，而是提出赋役的轻重要看不同时期的具体情况而定，把“黄帝之至平，夏禹之积敛，周制之有常”定为制订赋役政策必须注意的三个基本原则。
    ⑤李安世(443-493)，建议实行均田制，即把农民束缚在国有土地上，既使他们具有谋生手段，又能增加赋税收入，还能在一定程度上限制豪强兼并，安定社会秩序。
    ⑥丘浚(1420-1495)，极力主张轻税政策，他的思想带有朴素的“取之于民，用之于民”的色彩。
    ⑦郑观应(1842-1921)，在赋税上主张裁撤厘金，实行保护关税政策等。
    ⑧魏源(1794-1857)，他认为，不能只考虑征税，首先应考虑培养税源，应广辟税源，还应重视关税收入。
    ⑨严复(1854-1921)，关于赋税，他说是产生于“治人与治于人者”之间的分工，主张应看经济发展情况来实施赋税政策，“赋无厚薄惟其宜”。反映了资产阶级的要求，主张税收政策不致妨碍资本主义经济的发展。
    2.2 中国当代税收原则
    2.2.1 建国初期制定的《中国人民政治协商会议共同纲领》就规定了保障供给、发展经济、简化税制、合理负担的原则，这是社会主义新中国提出的第一套税收原则。
    2.2.2 生产资料社会主义改造时期，提出：“区别对待，合理负担”的税收原则。在生产资料社会主义改造完成后，在高度集中的经济体制下，比较强调保证收入，简化税制的原则，这一税收原则在中国持续了近30年。
    2.2.3 在计划经济时期人们对税收原则的看法是
    ①保证财政收入和促进生产相结合。
    ②国家建设资金的需要和纳税人的量力负担相结合。
    ③在同一经济成分或同一阶级的纳税人之间，力求负担均衡，公平合理。
    ④在不同经济成分、不同阶级和不同课征对象之间，实行区别对待。
    2.2.4 1994年进行了全面的税制改革，根据税制改革的指导思想可以总结出这样的税收原则：公平、调节、财政、简化、规范。
    总结社会主义实践中行之有效的税收原则理论，吸收借鉴市场经济国家比较成熟的税收原则理论，结合中国市场经济的特点，形成现在的税收原则理论：财政原则、经济原则、社会原则和行政原则等四方面。
    3 中西方税收原则的差异
    3.1 效率原则的差异
    西方学者认为，税收原则主要是确保私人经济有效运行的原则。这就是说，最优税制应对私人经济的有效活动干预最少，税收效率造成的效率损失应该最小化。而从我国来看，则一直提倡和主张税收促进经济发展的原则。这实际上是财政收入的“发展经济，广开财源”的原则，是税收原则的翻版。
    3.2 公平原则的差异
    西方的税收公平原则主要包括两方面的内容，即横向和纵向公平原则，至于如何实现，西方税收原则又提出了受益原则和支付能力原则。
    3.3 财政原则的差异
    西方税收原则理论认为，税收一个重要目的，是保证财政收入的取得能保证财政支出的需要。从我国近年来的税收理论来看，其财政原则的内涵与西方的不同之处在于：
    ①这是尽可能多地取得收入的原则，其实质是财政收入原则中的“发展经济，广开财源”的原则的反映。
    ②我国税收的财政原则，还具有合理适度的内容。
    参考文献：
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