张富强：论营改增试点扩围与国民收入分配正义价值的实现

    注释：
    ①根据2012年7月13日国家统计局公布的数据，上半年GDP同比增长7.8％，其中第二季度GDP同比增长率为7.6％，降至近三年来最低。参见盛来运：《上半年国民经济运行总体平稳 稳中有进》，载国家统计局网http://www.stats.gov.cn/was40/gjtjj_detail.jsp?channelid=570&record=167，2013年6月19日访问。
    ②参见赵慧敏、蔺大勇：《结构性减税与小微企业发展》，《当代经济研究》2012年第8期，第49-50页。
    ③试点的小规模纳税人大多由适用5％的营业税税率降低为3％的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度达40％；而试点中的一般纳税人因为纳入增值税抵扣链条，税负也有不同程度的下降；原生产企业的增值税一般纳税人因外购应税服务可以抵扣，税负也普遍降低。此外，出口实行零税率或者免税政策，有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境，提升我国企业的国际竞争力。
    ④参见肖捷：《继续推进增值税制度改革——完善有利于结构调整的税收制度》，载《经济日报》，2012年4月1日。
    ⑤参见张富强：《关于“营改增”试点及扩围的法律思考》，广州市法学会编：《法治论坛》2013年第1辑，中国法制出版社2013年版，第409-410页。
    ⑥参见肖绪湖、汪应平：《关于增值税扩围征收的理性思考》，《财贸经济》2011年第7期，第24页。
    ⑦“正义能给予那些属于国家法制的其他的美德——节制、勇敢、智慧——以及那些被统摄在这一普遍的观点之下的德性以存在和继续存在的力量。”转引自[德]黑格尔：《哲学史讲演录》第2卷，贺麟、王太庆译，商务印书馆1960年版，第255页。
    ⑧参见[古希腊]亚里士多德：《尼各马可伦理学》，廖申白译，商务印书馆2003年版，第134-135页。
    ⑨参见[美]塞缪尔·弗莱施哈克尔：《分配正义简史》，吴万伟译，译林出版社2010年版，第1页。
    ⑩参见[英]亚当·斯密：《国富论》，唐日松等译，华夏出版社2009年版，第444-445页。
    (11)参见[法]卢梭：《论人类不平等的起源与基础》，李常山译，商务印书馆1962年版，第125页。
    (12)参见注⑨，第1页。
    (13)[法]菲·邦纳罗蒂：《为平等而密谋》(下卷)，陈叔平译，商务印书馆1989年版，第186页。
    (14)戴维·米勒指出：“在绝大多数当代政治哲学家的著作中，社会正义被视作分配正义的一个方面，的确，这两个概念经常被相互替代使用。”[英]戴维·米勒：《社会正义原则》，应奇译，江苏人民出版社2008年版，第2页；塞缪尔·弗莱施哈克尔也指出：“‘分配正义’，又叫‘社会正义’或‘经济正义’，是当今许多人的说法。”同注⑨，第1页。
    (15)[美]罗尔斯：《正义论》，何怀宏、何包钢、廖申白译，中国社会科学出版社1988年版，第5页。
    (16)[英]布莱恩·巴里：《正义诸理论》，孙晓春、曹海军译，吉林人民出版社2004年版，第374页。
    (17)J. Roemer，Theories of Distributive Justice，Cambridge：Harvard University Press，1996，p.1.
    (18)同注(14)戴维·米勒书，第14、13页。
    (19)G. A. Cohen, Rescuing Justice and Equality, Cambridge: Duckworth, 1998, p. 7.
    (20)A. Macintyre, Whose Justice? Which Rationality? London: Duckworth, 1988, p. 39.
    (21)奥地利财政社会学家鲁道夫·葛德雪在1917年发表的《国家资本主义或国家社会主义》一文中提出“税收国家”的概念，认为税收国家作为“自然社会发展的结果，将会是国家向人民需求的愈趋减少，而满足人民需求的却愈益增加”。See Rudolf Goldscheid，“A Sociological Approach to Problems of Public Finance”, Richard A. Musgrave and Alan T Peacock ed. ，Classics in the Theory of Public Finance，NY: ST Martin's Press，1958，pp. 202-213.
    (22)德国学者约瑟夫·伊森斯进一步对税收国家的特征和要件进行总结，提出税收是现代国家主权之表征，税收国家乃现代理性国家之特征，就民主国家而言，税收非仅为政治上现实，而实寓有宪法上理念。See J. Isensee, Der Sozialstaat in Wirtschafrkrise, in Fs fur Broermann，1982，pp. 16-19.
    (23)日本税法学家北野弘久从宪法学高度提出税收国家是指一国财政收入绝大部分依靠税收的国家体制概念，强调应将宪法视为规定租税国家的税收方式和使用方法的法律规则。参见[日]北野弘久：《日本国宪法秩序与纳税者基本权——租税国家的宪法保障装置》，陈刚、雷田庆子译，《外国法学研究》1998年第2期，第156页。
    (24)葛克昌教授认为，“租税系一种单方负担，用以满足一般之公共财政需求”，即税收是公共团体代表国家为满足公共利益的需要而向私人征收的公共物品费用。参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇)，北京大学出版社2004年版，第75页。
    (25)参见徐阳光：《财政转移支付制度的法学解析》，北京大学出版社2009年版，第31-33页。
    (26)《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)和《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)以及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件。
    (27)参见熊伟：《财政法基本原则论纲》，《中国法学》2004年第4期，第106页。
    (28)从1994到2011年我国税收收入年均增长率高达20.8％，而在教育、医疗和社会保障等民生领域的财政支出无论在绝对数量上或在占GDP的比重上皆没有获得显著的或相匹配的提高。具体数据及分析参见张富强：《经济法通论》，法律出版社2012年版，第358-359页。
    (29)参见胡健：《上海试点减负170亿 营改增扩围或推动分税制变革》，载和讯网http：//tax.hexun.com.tw/2012-10-23/147085663.html，2013年6月16日访问。
    (30)参见刘华宾：《上海调研“营改增”改革效果 争取扩大试点范围》，载东方网http://sh.eastday.com/m/20120925/ula6886407.html，2013年6月9日访问。
    (31)以船运公司为例，其成本的大头是燃料费和人工费用，一般各占总成本的30％，按规定只有燃料费可以作为“进项”进行冲抵。而运输企业在外地加油时大都无法获得增值税发票。另外，与营业税相比，增值税的计算和征收要更复杂，对企业有更高的要求。为此企业必须重新购置打印增值税发票的指定设备，支付接入联网和维护的费用，并增加专业人手。对企业来说，这也是一笔不小的成本。参见《物流与采购联合会：营改增致部分物流企业税负大增》，载和讯网http://news.hexun.com/2012-03-09/139127085.html，2013年6月16日访问。
    (32)参见郑晓波：《去年我国财政收入增长12.8％》，载《证券时报》，2013年1月23日。
    (33)参见张贾龙：《结构性减税缘何变增税?》，载腾讯网http://finance.qq.com/zt2012/zengshui/index.htm，2013年6月15日访问。
    (34)2005年小布什任命的专家组出台了《美国税法改革报告》。该报告认为，美国适用增值税的时机尚不成熟，主要原因之一是增值税具有累退性。参见杨小强：《中国增值税改革》，《社会观察》2011年第12期，第52页。
    (35)参见注⑥，第24页。
    (36)《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)。
    (37)参见高培勇：《结构性减税仍是重头戏》，载《人民日报》，2012年10月23日。
    (38)参见刘明慧：《扩大增值税征收范围的难点解析》，《税务研究》2010年第11期，第29页。
    (39)根据财政部税政司：《2012年税收收入增长的结构性分析》及财政部网站相关数据计算得出，参见财政部网站http:// szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201301/t20130123_729605.html，2013年6月9日访问。
    (40)参见《国务院批转发展改革委关于2010年深化经济体制改革重点工作意见的通知》(国发[2010]15号)。
    (41)参见甘启裕：《将交通运输业纳入增值税征收范围的思考》，《税务研究》2011年第6期，第44页。
    (42)参见十一届全国人大常委会：《十一届全国人大常委会五年立法规划》，载《中国税务报》，2008年11月3日。
    【参考文献】
    [1][日]北野弘久：《日本国宪法秩序与纳税者基本权——租税国家的宪法保障装置》，陈刚、雷田庆子译，《外国法学研究》1998年第2期。
    [2][英]布莱恩·巴里：《正义诸理论》，孙晓春、曹海军译，吉林人民出版社2004年版。
    [3]葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇)，北京大学出版社2004年版。
    [4]熊伟：《财政法基本原则论纲》，《中国法学》2004年第4期。
    [5]国家税务总局课题组、刘佐、靳东升、龚辉文：《借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构》，《财政研究》2009年第5期。
    [6]刘剑文：《收入分配改革与财税法制创新》，《中国法学》2011年第5期。
    [7]肖绪湖、汪应平：《关于增值税扩围征收的理性思考》，《财贸经济》2011年第7期。
    [8]刘隆亨、孙健波：《加快研究制定增值税法律的意义及建议》，《北京联合大学学报(人文社会科学版)》2012年第1期。
    [9]Goldscheid Rudolf, “A Sociological Approach to Problems of Public Finance”, Richard A. Musgrave and Alan T. Peacock ed., Classics in the Theory of Public Finance, NY: ST Martin's Press, 1958.
    [10]J. Isensee, Der Sozialstaat in Wirtschafrkrise, in Fs fur Broermann, 1982.

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