浅谈审计工作底稿的几个问题

　　审计工作底稿的涵义问题

　　目前关于审计工作底稿的涵义，主要有三种观点：一种观点认为，审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。这里所指的审计过程是指具体实施审计的过程，不包括审计计划阶段、准备阶段、报告阶段和处理阶段；第二种观点认为，审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。这里审计工作底稿包括两部分：一是审计工作记录，二是获取的资料，即证明材料。审计过程包括审计的计划阶段、准备阶段、实施阶段和报告阶段；第三种观点认为，审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的审计证据。包括从编制审计计划到审计准备阶段、实施阶段、报告阶段和处理阶段形成的所有审计工作记录和获取的审计证据。

　　第一种观点对审计工作底稿的定义过于狭窄，第二、第三种观点对审计工作底稿的定义过于宽泛。因此，笔者从审计的理论与实际出发，将审计工作底稿定义为：审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的审计证据。

　　为什么要将审计证据包括在审计工作底稿之内，这是因为：审计工作底稿是反映和证明审计事项情况的，是用来支
持审计结论的，要作为审计档案永久保存。只有将审计人员所作的审计工作记录和获取的审计证据加在一起才能说明审计事项真相，缺一不可。审计工作记录是审计人员对审计事项查证以后，对获取的审计证据的抽象分析和判断，是审计人员的一种理性 思维，是对审计证据的说明；而审计证据则是原始资料，是对审计工作记录的一种补充。如果人为将两者分开，则割裂了它们之间的内在联系，不利于完整地说明审计事项情况，不能充分支持审计结论。

　　审计工作底稿的构成问题

　　国家审计机关所实施的审计过程实际上也是执法过程，审计所作出的结论，必须有合法、充分的依据支撑。而这种依据就是指审计工作底稿。审计工作底稿的这种作用和特征，要求编制审计工作底稿时，必须做到要素完整，内容全面，符合法定要求。可以说，要素完整是审计工作底稿符合法定要求的首要条件。

　　一般说来，审计工作底稿由以下要素构成：审计单位名称，被审计单位名称，审计事项，会计资料的截止期或会计期间，审计过程记录，审计结果，索引号及页次，编制人员的姓名和编制日期，复核人员的姓名和复核日期，审计证明材料等。其中，审计过程记录是指审计人员对某一事项审计的程序记录。如对应收账款的审计，先是