小企业如何进行会计制度转换

　　一、《小企业会计制度》的特点

　　（一）明确小企业会计主体与目标

　　根据财政部发布的《小企业会计制度》的规定，其执行范围是“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，“不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。作为我国小企业专门的会计制度，它对“规范小企业的会计核算，提高会计信息质量”必将发挥重要作用。

　　小企业会计目标应与大企业会计目标（即财务会计目标）的侧重点有所不同。因为小企业一般不对外筹集资金，与公众利益并不直接相关，所以一般没有必要对外提供其会计报告，小企业的主管税务机关、内部管理者应是其会计信息的主要使用者。因此，小企业会计应向其主管税务机关、企业内部管理者，包括投资人以及作为债权人的银行或其他金融机构等及时提供真实、完整的会计信息。

　　（二）会计制度可以转换

　　为了适应小企业规模、治理结构等不断变化的需要，《小企业会计制度》规定，小企业在符合该制度有关规定的情况时，可以进行相应的制度转换。为了适应会计制度转换的要求，在《小企业会计制度》的设计框架、基本思路等方面体现了与《企业会计制度》的一致性。因此，小企业会计的基本前提、一般原则、会计要素、报表种
类格式等与一般企业基本相同。

　　（三）复杂交易、事项会计处理的适当简化

　　为适应小企业会计的要求，《小企业会计制度》对某些比较复杂的交易、事项，或者小企业较少发生的交易、事项，在科目设置和会计处理上作了适度简化和合并。此外，《小企业会计制度》还允许企业可以不编制现金流量表。这些规定具有较强的针对性和现实性，可以大大简化小企业的会计实务操作。

　　然而，笔者认为，《小企业会计制度》还可以再简化一些。如增值税的会计处理：尽管税法规定是统一的（是一般纳税人的按一般纳税人计税、是小规模纳税人的按小规模纳税人计税），执行《小企业会计制度》的企业也可能是一般纳税人，但其会计处理则完全可以简化（如“价外计税、价内核算”等），而不必一味地跟着税法“跑”。而且，所得税会计既然可以实现会计与税法的分离，增值税会计又为什么不能分离呢？

　　二、小企业会计制度的转换

　　（一）首次执行《小企业会计制度》

　　根据财政部“财会[2004]2号”的规定，从2005年1月1日起将要执行小企业会计制度》的小企业，在2004年末，仍按其当年执行的会计制度结账并编制会计报表。由于财政部尚未发布制度转换的相关具体规定，笔者根据自己的理解予以阐述，若