也谈固定资产对外投资的会计处理 (1)

　　现行会计实务中对投资转出的固定资产，作会计处理如下：按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目;按投出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按“固定资产清理”科目余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目，笔者认为上述处理欠妥，并就此提出以下观点。

　　1、上述会计处理未考虑投出固定资产的评估价或协议价，致使长期股权投资价值有失公允，引起资产的虚增虚减。一般而言，投资双方为了保证自己的利益，在以固定资产作为出资时，往往会聘请独立于双方的中介机构进行验资，或双方对该项资产的价值进行协商，形成了以市场公允价为基础的评估价或协议价。但现行的会计处理方法是，出资方仅仅按“固定资产清理”余额来确认“长期股权投资”的入账价值，丝毫未考虑到评估或协议价。假如企业对欲投资的固定资产，应计提减值准备却少提或不提减值准备时，“固定资产清理”余额就会大于固定资产的评估价或协议价;反之，若在投资前多计提了减值准备，就会使“固定资产清理”余额小于固定资产的评估价或协议价。这都将导致按“固定资产清理”余额入账的“长期股权投资”价值失去公允，引起资产虚增虚减。因此笔者认为，对于此类业务，应充分考虑到所投资资产的实际价值，按评估价或协议价，作为“长期股权投资”的入账价值，将“长期股权投资”与“固定资产清理”的差额，视为因法定财产重估而出现的价值变化，计入“资本公积-其他资本公积”。

　　例：A企业将原价为600000元的机器一台投资于B企业，该设备已提折旧100000元，固定资产减值准备50000元，转账支付相关手续费3000元，经评估，该设备价值为300000元。则两种方法下的会计处理为

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