也谈固定资产对外投资的会计处理 (1)

　　若上述机器设备评估作价480000元，按现行会计处理方法，分录不变。在新方法情况下，(1)、(2)处理不变，长期股权投资价值的确认处理如下：借：长期股权投资 480000，贷：固定资产清理 453000，资本公积-其他资本公积27000。

　　从上述两种处理方法中可以看出：按现行会计处理方法确认的长期股权投资不受评估价或协议价影响，只随“固定资产清理”余额的变化而变化，显然，这种处理方式带有一定的主观性，在投资企业对投出的固定资产未提、少提或多提减值准备的情况下，都将导致投资方虚增或虚减资产，而新方法已然克服了上述不足。

　　2、造成投资双方同一资产的价值确认基础不一致。《企业会计准则-长期股权投资》规定：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。又《企业会计准则-固定资产》规定：投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。显然，企业会计准则对投入的固定资产按评估价或协议价确认其入账价值作了明确的规定。因而，当被投资企业收到外单位投入的固定资产时，应按评估或协议价，作会计处理如下：借：固定资产，贷：实收资本，且以此来确定出资方在被投资企业中的出资份额。仍按上　　例，固定资产评估作价300000元，应作会计分录为：借：固定资产 300000，贷：实收资本 300000。而目前实务中对投资方投出固定资产的会计处理方式，使得长期股权投资与实收资本的计价基础发生了变化，出现了同一资产，在投资双方一方按评估或协议价计价、另一方按固定资产清理余额计价;一方价值公允、另一方价值可能不公允的情况。若按新方法来处理，这种矛盾就会迎刃而解。

　　因此笔者认为，固定资产对外投资时的会计处理，应作如下调整：按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目;按投出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按评估或协议价，借记“长期股权投资”，按固定资产清理余额，贷记“固定资产清理”科目，并将其差额计入“资本公积-其他资本公积”科目。

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