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会员注册尽管会计师事务所合并等政策的出台已经使得国内会计师事务所的发展呈现出总体向好的迹象，但妨碍其独立、客观、公正履行职责的制约因素仍然大量存在，在很大程度上限制了注册会计师作为企业 财务报表"把关人"角色的发挥。
源头未断 参与造假核心诱因仍存
记者在采访中发现，从近年来会计师事务所涉身假帐的总体情况看，除确有部分注册会计师受利益驱动而丧失职业道德、主动参与"造假"外，来自委托人的压力致使注册会计师被动地为其涂脂抹粉更成为目前虚假信息泛滥的主要因素。由于近期一些地方对假帐的大规模整顿基本偏重于对会计人员和中介机构，很多专家和业内人士普遍对这一做法及其效果表示怀疑和不满，认为此举重在治标，无力治本 。
据了解，目前国有企业经营者既是"委托人"又是"审计对象"的双重角色不仅使企业内部财务监控与管理形同虚设，给国有资产流失带来隐患，也是造成注册会计师参与造假的最大原因。按照两权分离的原则，经营者受所有者委托对企业的经营负责，所有者委托独立执业的注册会计师提供独立、客观、公正的审计意见。上海国家会计学院博士生导师薛云奎认为，由于国有企业经营权和所有权并未得到实际的分离，审计委托人同时又是企业的经营者。其必然的后果是，委托人希望得到的是一份能满足其要求的审计报告。而会计师事务所由于经济上的联系很难对其实际情况做出真实、严谨的审计，并出具相应的保留意见。
浙江省中喜会计师事务所所长俞忠平等人说，很多公司经理本身就是董事长，事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的"衣食父母"，一些经济实力不强的会计师事务所丧失应有的职业诚信与之"共谋"作假便成为"顺理成章"的事了。而这种情况却一直没有改变。
浙江省注册会计师协会有关人士认为，管住假帐源头至关重要，即使企业制度改革不是一朝一夕的事，但加大对单位造假第一责任人的处罚和威慑力是可以做到的。但目前有关条规中并无明确而可操作的条款，结果是企业肆无忌惮造假的土壤仍然存在，事实造就了广阔的"假货"需求市场，会计师事务所只能提供伪劣商品。
客观制约 四大因素影响"把关"职责
记者在采访中了解到，除因为种种原因使会计师事务所主动或被动地参与企业的造假外，一些客观方面的制约因素也使得会计师事务所难以对企业的虚假财务信息作出严格的审计和把关，从而难脱参与假帐的嫌疑：
一是审计工作量方面。据了解，目前全国会计人员与注册会计师人数呈现出惊人悬殊的比例：全国约有会计人员1200万人，而注册会计师仅5万，占4.17%。浙江省有会计人员40万人，而注册会计师才1900人。这意味着，上千名会计人员在一年时间里做的帐，要由不到5名注册会计师在短短的4个月时间内对真实性、公允性、一贯性发表意见。而记者在采访中发现，除一些重点企业、重点项目外，注册会计师基本不可能对所有公司提交的原始单据进行详细的审阅，而只是采取抽样审计的方法。