下面举例说明:
A公司与B公司合资成立C公司,C公司的注册资本为100万元,A公司以商标使用权和现金出资,以无形资产使用权出资20万元(占C公司注册资本的 20%,符合公司法的规定),以现金出资40万元,B公司以现金40万元出资占C公司注册资本的40%。假设C公司每年实行20万元利润,不考虑所得税影响。
则A公司会计处理:
采用第一种方法
A公司
借:长期股权投资-C公司股权投资60万
贷:资本公积20万元
银行存款40万元
C公司实现利润20万
借:长期股权投资-C公司股权投资12万
贷:投资收益12万
第一年合并时(设C公司按20%提劝两金”)
借:实收资本100万
盈余公积4万
少数股东损益8万
投资收益12万
贷:长期股权投资-C公司股权投资72万
少数股东权益48万
提取的盈余公积4万
借:资本公积20万
贷:无形资产18万
管理费用2万
第十年合并抵销(其他分录略)
借:资本公积20万
贷:管理费用2万
期初未分配利润18万
第十一年及以后年度合并抵销(其他分录略)
借:资本公积20万
贷:期初未分配利润20万
采用第二种方法
借:长期股权投资-C公司股权投资60万
贷:长期股权投资-C公司股权投资差额20万
银行存款40万
C公司实现利润20万
借:长期股权投资-C公司股权投资12万
贷:投资收益12万
摊销投资差额
借:长期股权投资-C公司股权投资差额2万
贷:投资收益2万
第一年合并时(设C公司按20%提劝两金”)
借:实收资本100万
盈余公积4万
少数股东损益8万
投资收益12万
贷:长期股权投资-C公司股权投资72万
少数股东权益48万
提取的盈余公积4万
第十年合并抵销(其他分录略)
借:投资收益2万
贷:管理费用2万
借:长期股权投资-C公司投资差额18万
贷:无形资产18万
借:投资收益2万
贷:管理费用2万
第十一年及以后年度合并抵销(其他分录略)
不作抵销
综上所述笔者认为,以无形资产使用权对外投资,将其按照股权投资差额处理比较合适。