不同结算方式的纳税筹划分析 (1)

　　为了更好地说明结算方式所带来的税收收益，下面来分析两个案例。

　　案例(一)

　　某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款1800万元(含税价。其中，有3笔共计1000万元，货款两清;一笔300万元，两年后一次付清;另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式?

　　分析： (1)企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为： 1800/(1+17%)×17%=261.54(万元)

　　若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额为： 800/(1+17%)×17%=116.24(万元)

　　这属于偷税行为。(2)企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。

　　①两年后结清的销项税额为：(300+100)/(1+17%)×17%=58.12(万元)

　　②一年半后付清的销项税额为：150/(1+17%)×17%=21.79(万元)

　　③一年后付清的销项税额为：250/(1+17%)×17%=36.32(万元)由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。

　　案例(二)

　　某企业，1999年5月向外地某供应站销售价值117万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢?

　　分析：由于购货单位为商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。

　　①如果按委托代销处理，5月份可不计销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额：

　　30/(1+17%)×17%=4.36(万元) 对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。

　　②如果不按委托代销处理，则应计销项税额： 117/(1+17%)×17%=17(万元)

　　此时，如果不进行会计处理、申报纳税，则违反税法规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。从这个案例中，我们知道：如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款在销售后付款的销售业务，就可采用委托代销结算方式。此时，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交付给委托方，委托方根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而达到延缓纳税的目的。

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