ERP系统与作业成本法应用可行性分析

　　作业成本法(Activity—BasedCostingsystem，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法。它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner公司于20世纪90年代初期提出的一个全新的管理理念。ERP系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP在实施过程中会遇到很多问题，如在对企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP焕发出新的活力，在企业实践中真正的发挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP系统的结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。

　　一、ERP环境下作业成本法应用的现实意义

　　相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件:

　　1、间接费用占全部制造成本的比重较高;

　　2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;

　　3、生产经营活动十分复杂;

　　4、产品品种结构十分复杂;

　　5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;

　　6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;

　　7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。

　　可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。

　　实施ERP必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP的企业在生产过程中会节约大量的人工和原材料，但ERP一直以传统的成本核算方法为基础，并没有注意到对其的改进，造成了在先进生产环境下的成本核算失真的

　　情况。而作业成本法使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时反应在企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。

　　二、ERP环境下作业成本法应用的可行性分析

　　1、麻省理工学院哈默教授认为，企业流程(即企业的生产经营过程)应为企业以输人各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与之相适应，即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流材进行改造和重建，寻求以最直接、最便捷的方式满足顾客需求。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。由此可见，“为用户的需求制造的思想”是ERP和作业成本管理追求的共同理念。

　　2、作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链一价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。ERP系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。ERP系统的最终目标也是通过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和ERP系统的核心管理思想都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。