无形资产涉税业务的账务处理

　　知识经济时代，包括专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等的无形资产的地位日益重要，它既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。无形资产如何确认并记入有关账户呢?如何进行涉税处理呢?

　　营业税

　　例：甲工业企业2005年2月将一新型产品的专有技术权以200万元价格卖给乙企业(营业税税率为5%)。

　　应纳营业税额=营业额×适用税率。营业额是指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。则甲企业应纳营业税为：2000000×5%=100000(元)。会计处理为：

　　取得转让收入时，

　　借：银行存款2000000

　　贷：其他业务收入2000000。

　　计提营业税时，

　　借：其他业务支出100000

　　贷：应交税金——应交营业税100000。

　　缴纳营业税时，

　　借：应交税金——应交营业税100000

　　贷：银行存款100000。

　　企业所得税

　　例：甲企业2004年转让专利权一项，取得转让收入50万元。该企业2004年利润表上反映的税前会计利润为35万元，其中该企业转让上述专利权取得的转让收入未申报缴纳营业税(企业所得税税率为33%)。

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=利润总额+(-)税收调整项目金额或应纳税所得额，收入总额仅指无形资产中的特许权使用费收入。

　　转让专利权应交营业税=500000×5%=25000(元)，城市维护建设税=25000×7%=1750(元)，应纳税所得额=350000-25000-1750=323250(元)，本期应缴企业所得税=323250×33%=106672.5(元)。会计分录为：

　　计提所得税时，

　　借：所得税106672.5

　　贷：应交税金——应交所得税106672.5。

　　缴纳企业所得税时，

　　借：应交税金——应交所得税106672.5

　　贷：银行存款106672.5。

　　个人所得税

　　例：王某向A公司提供一项专利权，转让金额为80000元。

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率。这里的应税所得是指无形资产中的特许权使用费所得。每次收入不足4000元的：应纳税额=(每次收入-800)×20%;每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%。王某应缴纳个人所得税=80000×(1-20%)×20%=12800(元)。A公司会计分录为：

　　购入专利权并扣缴个人所得税时，

　　借：无形资产80000

　　贷：应交税金——代扣个人所得税12800

　　现金67200。

　　缴纳扣缴的个人所得税时，

　　借：应交税金——代扣个人所得税12800

　　贷：银行存款12800。

　　此外，与无形资产相关的税种还有印花税、契税、城市维护建设税、外商投资企业和外国企业所得税、土地增值税等。