审计风险与控制 (1)

<p>　　二、审计风险与控制</p> <p>　　1、审计风险</p> <p>　　美国会计事务所受到起诉多，所以很少用“真实”，你写真实之后如果公司倒闭，审计就被起诉。即使被审计单位出具保证，“声明对提高资料的真实性负责”，也不能解脱审计的责任。例如，美国一基金与石油公司联营，勘探石油，石油公司开始效益较好，找到了石油之后自身不开采，将资源卖出去。世界最大的五大事务所之一负责审计，发现该公司将勘探的资源用已卖出部分的价格计算，计入资产，而卖出资源的价格很高，一小块地可能价值一万元，但是卖价10万元 (托人买卖地，给回扣)，该会计事务所，让买卖双方都写出保证：“在交易中没有不正当行为”，并对因该资源的升值快，因自身无法评估这项业务而保留意见。后来该公司倒闭后起诉事务所明知交易中有欺诈行为而不报告，该事务所称对两个公司都审计，必须对客户保密，法院认为，对此应辞去一方，事务所为此赔偿 8700万美元。该事务所在对另一公司审计时，发现该公司用代发工资的款炒股票，占用资金多，风险大，事务所告诉客户不要把资金转过来，被审计单位起诉安达信事务所违反保密协定，应承担炒股损失7000多万美元。</p> <p>　　虽然审计查询了众多的往来帐，无法保证应收款能否收回;虽然对存货进行了实地盘存，但对其价值的真实性无法保证，同时应注意审计底稿和审计工作方案的保密。例如美国一公司欺骗会计事务所10年，其方法是在中午吃饭时将审计人员领到很远的地方，然后派人偷看审计计划、审计底稿，下午准备审计所需要的资料都将要审计的问题给回避了。盘存实物吃午饭时要加封条，防止被审单位弄虚作假。审计粮食系统时在检查粮库过程中，粮库亏空是在审计人员玩耍时无意中发现粮库内部是空的，由此牵连出一系列的案件。所以，审计风险无处不在，应在各个方面加以防范。</p> <p>　　2、经济风险影响审计风险</p> <p>　　1981年上海第一家会计事务所成立，当时不敢叫审计，叫会计顾问处，90年代之后事务所发展很快，朱镕基任副总理之后，李光耀建议中国应有 30万注册会计师。之后各部位、厅局作为福利性质大办事务所，还有为下岗职工申办会计事务所。在发展过程中一是对审计风险认识不足，二是原来的审计使用者是政府部门、工商、财政部门，社会公众使用的很少。1996年之后变化的突然，三分之一的事务所受起诉。出现这些情况，一是经济环境影响，原来是短缺经济，开办公司风险不大，审计风险也不大，审计风险起源于经济风险，短缺经济掩盖了审计风险，90年代不是短缺经济，经济风险出现，验资之后资产没有到位，出现资不抵债，审计风险随之而来。会计法、证券发出台后，对责任作出明确规定。最高法院出台几个文件也都是在经济风险出现后而出台的。</p> <p>　　然而，1981年以来，开始几年很少谈风险，目前有些人认为中注协制定的准则太严，也有的认为是宣传审计风险让客户知道如何向事务所索赔。第一公司出具80万元水泥的证明作为投资，新公司收款后逃走，被判20万元赔偿，之后第一公司起诉会计事务所，说会计事务所出具虚假报告，实际上是投资者欺骗会计事务所。目前，打官司多数是1992年左右的验资。中注协1995年左右，制订多项审计准则，其中，审计报告准则是从美国准则翻译过来的，而美国的准则是打官司打出来的，比较规范。而验资报告国外没有，因为国外公司是登记制，只有中国内地和台湾是批准制，验资报告没有国外经验可取，就将“我们对验资的真实性、合法性承担责任”写进了验资报告准则，这一条使得众多的会计事务所受牵连，目前有的写：“只供工商部门使用，不能作交往凭证”。</p> <p>　　3、三大案件对审计的影响</p> <p>　　1992年之后三大案件：深圳原野，起初是1989年合资，150万元的注册资金，两家国营企业各投资45万元，香港30万元，一个打工的说能投资15万元、妹夫投资15万元，两家国营企业各向银行借款100万元，港商未投资，两个私人也未投资，港商花几元钱在香港注册，说再投资几百万元，挂名 450万元注册资金，又把 90万元转优先股，每年给30万元回报，3年收回投资。靠关系从银行贷款几千万元搞房地产，上市前将贷款2000万元转为个人股份，评估之后公司资产变为 4000多万元，上市后变为几亿元，几个事务所先后出具71份审计报告，上亿元的资产成为个人，转移澳大利亚，原野到闭后，九名注册会计师被取消资格。</p> <p>　　1993年人民日报刊登了撤销某信出具不可撤销信用证1000亿美元，说是合资办银行，该人出逃时被抓获，该人在海南办通水集团公司注册资金一千万美元，实际是1000美元，公司成立时让海南中华注册会计师事务所为通水集团出具验资报告，说资金正在途中，收费可以商量，中华会计师事务所介绍给另一事务所，该人对属下说谁能办验资报告谁当副老总，几个人出1000美元存入银行，在银行存单上注明“公司存入1000美元”，然后涂改为“US $1000万元”，然后复印，在工商年检最后一天年检，审核人员发现有假，让“出具保证一个月内余款到位”保证，兴华所收1.2万元，中华所得几千元，注册会计师忽视看原件，不应复印件，后来保证书被查出。琼民源解散也涉及到中华会计事务所。</p> <p>　　北京长城公司是科技人员沈太富注册资金30万元创办，该人曾获得过科技奖，财会人员出主意，说应该集资大量资金才能赚大钱，于是搞科技开发合同，每人可投资五千元以上，每月给2%回报，年 24%，投资人可以随时撤销合同。一经宣传，两个月集资10亿元，有人为了集资托银行购买科技合同，引起银行的关注，之后有些投资者要收回集资。长城公司马上找中诚会计师事务，说到香港经营，需出具资信证明，给空白支票让事务所填审计费用，该所收10万元，派三名注册会计师验资(收随身听，中午吃烤鸭)，到晚上七点钟做好底稿，每人收100元加班费，长城公司要100份报告发给各个省。沈太富还召开新闻发布会，人行干扰民营企业，并声称要起诉人民银行。经国家干预，追查长城公司的非法集资活动，中诚事务所被解散，几名注册会计师被注销资格，所长也被追究责任。</p> <p>　　4、审计承担连带责任</p> <p>　　司法部门办案，官司打赢了执行不了，没有钱，能拉进连带责任的一块拉进来，深口袋理论，会计事务所虽不是直接责任，但往往是连带责任，有的是第 17被连带者，被告者的事务所被连带，青岛会计事务所年收入4000多万元，所审计单位只要被连带，事务所也随之受牵连，无过错责任也要赔偿，只认结果不认过程，不管你如何审，最终资不抵债审计就要承担责任。</p> <p>　　1996年最高法院56号文件，随后又发三个，会计师事务所对出具不真实报告之处承担责任，最高法院对四川法院复函，随后登报，我国将资本不实误认为是资本是否保全。社会公众对审计期望值过高，把审计作为万能，而审计实际做不到，过去的宣传还把审计作为经济警察，而国外宣传是审计只能提高可信度，而不是保险公司，审计查不出所有的问题。</p> <p>　　会计师事务所是如何承担民事责任。1993年四川德阳东方公司与山西太原化工厂发生经济往来，太原发给四川德阳东方公司货物，德阳说东方公司是个人承包，承包人收货后未付款，太原化工厂告东方公司。法院人员出主意，东方公司注册资金80万元是有关支出发票构成的，让化工厂以注册资金不到位，审计报告不真实为由起诉事务所。财政局的会计事务所有意见，事务所盖章“承担责任”的验资报告是工商局印制，市领导主持座谈会，工商局说证明德阳不承担责任，市领导总结说会计师事务所是好的，法院不要把事务所牵进去。第二天开厅如何宣判成为法院的难点，最后法院未判决，让厅外协商。会计事务所立即发文，让原来验资的企业一个月内重新验资，把原来验资报告收回，但仍有七家公司不来重新验资。1994年元月1日事务所下文给工商局，让对七家公司重点验资。德阳法院写信给省高级法院，高级法院又写信到最高法院，最高法院1996年4月回函，依照中注协审计准则第42条，四川德阳事务所对验资报告承诺承担责任部分应该承担责任。 1996年11月德阳法院判决事务所承担责任，在三年之后因验资报告被赔偿(第42条是1994年实施)，因为验资时当事人没有要求实地盘存，所以实际赔偿了三分之一。被登报后另一会计事务所赔偿240万元，全国一年多发生500多起事务所被起诉的案件。</p> <p>　　1998年，人大法工委、最高法院、财政等部门召开研讨会，对如何执行“56号”文进行讨论，实际成为诉苦大会，最后，以财政部文件向最高法院写函：第一，对验资的赔偿1994年以前不应使用;第二，对于是否属于虚假，需要由鉴定委员会鉴定;第三，赔偿程序应先由公司赔偿，然后再牵连会计事务所。三月份把文件报上去以后，上海一会计事务所又被起诉，当场看审计底稿后就判赔偿，而且不能上诉，只能复议(追加进行，合伙)，事务所向高级法院申请暂缓执行，黑龙江高级法院最后暂缓执行。</p> <p>　　最高法院对中注协、财政部的报告一直未答复，最高法院一些人认为参加研讨会的4个人“被俘虏了”，于1998年6月19日发第3号函：第一， 1994以前的照样处理;第二，对验资证明的金额进行赔偿。山东一会计事务所出具350万元证明，法院派赔偿 350万元，实际收费500元。1996年7月22日，财政部下文件解释，对金融机构出具证明的会计事务所不承担责任。目前，许多会计事务所绝作验证报告，有的只收现金，存入事务所的帐号，公司成立后退回，有的对报告进行研究，减少责任，有的会计事务所的帐号只有2000元，将其他资金转移到其他单位，记应收款。中注协开始法规、责任的研究，重新审定法规，要修订注册会计师法，并加紧清理事务所。</p> <p>　　中国的会计事务所虽然承担连带责任，但责任是有限的，而美国的会计师事务所承担六年责任，且是无限责任，美国一些注册会计师花几亿美元游说，要成立有限责任事务所，但是通不过，只有中国可以成立有限责任事务所。</p> <p>　　5、提高审计人员素质，注意保护自己</p> <p>　　世界五大事务所上海分所非常注重审计人员的综合素质，只招收上海财经大学、复旦大学、上海交通大学各专业前三名毕业生。安达信会计事务所问中国一女生是否考CPA，该女生谦虚说没有考，实际已经参加了考试，没过几周考试成绩下来，并全部通过，该女生去报喜，安达信认为该生不诚实，予以辞退。</p> <p>　　会计人员、审计人员要学习法律知识，深圳对注册会计师实行保险，国外出纳参加保险，如果出纳携款出逃，由保险公司负责赔偿。内部审计对审计的局限性应在审计报告中予以说明，报告不对外，根据“什么什么调查，为领导决策使用，不作对外使用”。没有发现问题，不能说成没有问题。要注意保护自己，湖北武穴会计事务所收乙方17万元基建审计的咨询费，甲方控告该事务所受贿。北京中诚事务所的注册会计师吃烤鸭被曝光，而有的则大大方方吃龙虾，原因是将食宿、交通费作为审计费用单列，实报实销，别人就抓不住把柄。在审计报告方面要严谨，象安达信事务所的预测报告，前面对预测事项有理有据地给予了充分肯定，但在最后又说“但是，还有许多因素难以预测，这些因素也许会造成更大的损失，投资者应咨询你的投资顾问”。审计应该按准则办事，对各种因素进行分析，保证审计质量。同时，审计不应与被审计单位对立，要注意提出改进管理的建议，帮助改进工作。美国内部审计之父也提出，要帮助被审计单位改进管理。</p>

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