企业如何进行目标成本的分解 (1)

　　依题意，则：

　　企业总体的目标成本=(5000×600+3000×400)-(360600+10200)-(5000×600+3000×400)×20%=2989200(元)

　　甲产品目标成本=5000×600-360600-5000×600×23%=1949400(元)

　　乙产品目标成本=3000×40-10200-3000×400×18%=973800(元)

　　总体目标成本=1949400+973800=2923200(元)<2989200(元)

　　说明：虽然各产品自身的销售利润率与同行业先进的销售利润率不一致，但以此测算的总体目标成本为2923200元，低于企业规定的总体目标成本，因此该企业规定的总体目标成本合理，应将各产品目标成本的预计值纳入计划。

　　2、与基期盈利水平直接挂钩分解法

　　实践中，企业常常与基期的销售利润率或资金利润率直接挂钩来确定计划期的目标盈利水平，以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性。此法在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣法”确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。它的理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标成本规划。实际应用中，根据各产品目标销售利润率是否随企业总体盈利水平同比例变化，具体又可分为以下两种情况：

　　(1)各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化

　　如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减变化，在这种情况下的具体计算步骤如下：

　　①按计划期的销售比重调整基期销售利润率，公式为：

　　按计划比重确定的基期加权平均销售利润率=Σ某产品基期销售利润率×该产品计划期的销售比重

　　②根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完成百分比，计算公式分别为：

　　计划期目标销售利润率=按计划比重确定的基期加权平均销售利润率+计划期销售利润率的预计增长百分比

　　计划期目标利润预计完成百分比=计划期目标销售利润率/按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率

　　③确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为：

　　某产品目标销售利润率=该产品的基期销售利润率×计划期目标利润预计完成百分比

　　④利用“倒扣法”即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。

　　[例2]假设某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20%、10%、15%，计划期要求销售利润率增长2%，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。

　　依题意编制的目标成本计算分析表如表1所示。

　　*　验算：225%×50%+11.25%×30%+16.875%×20%=18%

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