先关门后清算 (1)

　　在很多企业的税收筹划方案中，如果采取先让公司“关门”，再在股东内部清算分配的策略，那么，就可以避开高税负环节，大大降低税收成本。

　　案例

　　甲房地产开发公司成立于2002年，投资人为赵某和陆某。经有关部门批准，甲公司准备在自有土地上开发50套住宅对外销售，每套住宅预计平均售价为60万元，预计销售总额为3000万元(60?0)，取得土地使用权所支付的金额以及开发土地的成本约为1600万元，除相关税费以外的其他支出约为300万元(可在企业所得税前扣除200万元)。

　　在开始经营之前，甲公司对开发项目预计应负担的税费及收益进行了测算(计算土地增值税时，开发土地和新建房及配套设施的销售费用、管理费用、财务费用，按取得土地使用权所支付的金额以及开发土地的成本之和的10%计算，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。除开发产品外，甲公司其他资产和负债不存在潜在的增值或减值，假设不考虑个人所得税)。

　　1、应缴营业税：3000?%=150(万元)

　　2、应缴城市维护建设税和教育费附加：150?7%+3%)=15(万元)

　　3、应缴印花税：3000?.05%=1.5(万元)

　　4、应缴土地增值税：扣除项目金额：1600?1+20%+10%)+150+15=2245(万元)

　　增值额：3000-2245=755(万元)

　　增值率：755?245?00%=34%

　　应缴土地增值税：755?0%=226.5(万元)5、应缴企业所得税：(3000-1600-200-150-15-1.5-226.5)?3%=266.31(万元)

　　6、应缴税费合计：150+15+1.5+226.5+266.31=659.31(万元)

　　7、股东收益约为：3000-1600-300-659.31=440.69(万元)筹划方案

　　考虑到甲公司房产开发规模较小，且经营范围较为单一，甲公司以避开开发产品销售环节产生的高税负为主要目的，分三步实施了房地产开发销售。

　　第一步：将甲公司性质变更为一家工业企业，将开发项目立项改为职工宿舍。

　　第二步：在开发过程中，甲公司先寻找48名买房人，让他们根据所要购买的房屋缴足房款，然后按法定程序将48人吸收为公司股东。

　　第三步：待房屋完工后，甲公司随即关闭清算，同时将48套住宅分配给新加入的48名股东，其余两套住宅，以及企业的其他资产和负债归原股东赵某和陆某所有。

　　此方案实施后，甲公司在存续期间未发生销售房地产行为，因此不涉及相关税费。甲公司关闭清算环节涉及的相关税费及股东收益分析如下。

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