矿山企业的目标成本管理

葫芦岛连山钼业有限公司是在原杨家杖子矿务局（隶属于中国有色金属集团公司）和葫芦岛市连山区钢屯镇钼矿资源整合的基础上按现代母子公司框架设立的大型企业集团公司。公司以钼矿石开采、洗选为主，并致力于延长价值链，不断向冶炼、深加工等高附加值业务领域扩展。公司所辖矿区200平方公里，现有集团成员八个，包括一个母公司、六个采矿子公司、一个选矿子公司，注册资本合计67211万元。

公司成立之后，成本管理落后、成本偏高的问题不断出现。因此，葫芦岛连山钼业有限公司结合企业实际和最新目标战略管理研究成果，制定目标成本法。并在所有正式生产的采矿子公司推行，实施一年来，已取得了初步成效。

一、成果实施背景

1．葫芦岛连山钼业有限公司则以坑采的形式进行作业，采矿成本比较高。国内钼行业竞争加剧。而国内同行业的主要生产企业，如金堆城、洛阳栾川多以露天开采为主，成本比较低。因此葫芦岛连山钼业的成本优势比较弱。为保护资源，国家制定了相应的出口政策，提高了钼初级产品出口的关税，因此，同行业竞争就更加明显。为了迎接竞争需要，葫芦岛连山钼业有限公司必须走降低成本的道路。

2．成本过高造成了巨大的资源浪费。根据目前的市场行情，过高的成本限制了资源的利用率。成本和所采的钼矿石品位成反比例关系。如果成本过高，一些低品位的矿石就被遗弃，这些低品位矿石或者散落到井下，或者和其他废石一样被散落在矿区，这些矿石因为过于分散，基本已经无法再次被收集起来重新被用来选矿。以实施目标成本前为例，因为生产成本过大，矿区矿石品位低于0.12%的钼矿石基本无法被洗选，而其他以露天开采的矿山企业，0.08%品位的钼矿石可以入选。过高的成本不但影响了企业的可持续发展，而且造成严重的资源浪费。

3．无成本约束的生产方式造成了浪费严重，环境破坏突出。因为没有成本的约束，各采矿公司的物耗普遍过高。各种没有经过维修还可以使用的机器设备遍布山头，各种还可以使用就被丢弃的编织袋等也散落山间，造成了巨大的污染。在实行目标成本前的一个月，仅委托废品收购公司收集的废编织袋，废电缆电线等就达100万。

二、目标成本管理体系的制定

1．确定目标成本公式

葫芦岛连山钼业有限公司从内外部各个方面条件考虑，通过成本形成情况、构成内容和管理水平的分析，从中发现企业管理方面存在的问题和薄弱环节。根据企业生产成本的历史资料和生产技术水平的变化情况和原来矿山开采方面专业工人的多年经验和财务部门的会计核算报表进行可行性分析，依据“量、本、利”分析方法预算出目标成本公式。同时母公司对各子公司同步进行“目标成本管理”。

公司根据钼精售价、钼精品位、矿石品位等为各子公司确定一个先期的目标成本，用以衡量子公司的生产成本，并配套相应的奖励机制，激发子公司的生产积极性。公司按上述的成本核算方法计算子公司的生产成本，当子公司的生产成本低于“目标成本”时，公司对经营层进行奖励，反之进行处罚。

利用这种方法进行成本核算时，企业会加强各个方面的管理，尤其是成本管理的比重。

作为矿山生产企业，其产品是钼矿砂，生产过程包括采矿和选矿环节，采矿作业为坑采，每个作业区域深度为一个“提级”，以“4提级”为标准进行计算。目标成本公式内容确定过程如下：

　　　　Y钼精矿=Y钼矿石采选 Y低品位矿石开采　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1）

　　　　Y钼矿石采选=（6352/P0。4235）[1 （T-4）%]　　　（2）



葫芦岛连山钼业有限公司是在原杨家杖子矿务局（隶属于中国有色金属集团公司）和葫芦岛市连山区钢屯镇钼矿资源整合的基础上按现代母子公司框架设立的大型企业集团公司。公司以钼矿石开采、洗选为主，并致力于延长价值链，不断向冶炼、深加工等高附加值业务领域扩展。公司所辖矿区200平方公里，现有集团成员八个，包括一个母公司、六个采矿子公司、一个选矿子公司，注册资本合计67211万元。

公司成立之后，成本管理落后、成本偏高的问题不断出现。因此，葫芦岛连山钼业有限公司结合企业实际和最新目标战略管理研究成果，制定目标成本法。并在所有正式生产的采矿子公司推行，实施一年来，已取得了初步成效。

一、成果实施背景

1．葫芦岛连山钼业有限公司则以坑采的形式进行作业，采矿成本比较高。国内钼行业竞争加剧。而国内同行业的主要生产企业，如金堆城、洛阳栾川多以露天开采为主，成本比较低。因此葫芦岛连山钼业的成本优势比较弱。为保护资源，国家制定了相应的出口政策，提高了钼初级产品出口的关税，因此，同行业竞争就更加明显。为了迎接竞争需要，葫芦岛连山钼业有限公司必须走降低成本的道路。

2．成本过高造成了巨大的资源浪费。根据目前的市场行情，过高的成本限制了资源的利用率。成本和所采的钼矿石品位成反比例关系。如果成本过高，一些低品位的矿石就被遗弃，这些低品位矿石或者散落到井下，或者和其他废石一样被散落在矿区，这些矿石因为过于分散，基本已经无法再次被收集起来重新被用来选矿。以实施目标成本前为例，因为生产成本过大，矿区矿石品位低于0.12%的钼矿石基本无法被洗选，而其他以露天开采的矿山企业，0.08%品位的钼矿石可以入选。过高的成本不但影响了企业的可持续发展，而且造成严重的资源浪费。

3．无成本约束的生产方式造成了浪费严重，环境破坏突出。因为没有成本的约束，各采矿公司的物耗普遍过高。各种没有经过维修还可以使用的机器设备遍布山头，各种还可以使用就被丢弃的编织袋等也散落山间，造成了巨大的污染。在实行目标成本前的一个月，仅委托废品收购公司收集的废编织袋，废电缆电线等就达100万。

二、目标成本管理体系的制定

1．确定目标成本公式

葫芦岛连山钼业有限公司从内外部各个方面条件考虑，通过成本形成情况、构成内容和管理水平的分析，从中发现企业管理方面存在的问题和薄弱环节。根据企业生产成本的历史资料和生产技术水平的变化情况和原来矿山开采方面专业工人的多年经验和财务部门的会计核算报表进行可行性分析，依据“量、本、利”分析方法预算出目标成本公式。同时母公司对各子公司同步进行“目标成本管理”。

公司根据钼精售价、钼精品位、矿石品位等为各子公司确定一个先期的目标成本，用以衡量子公司的生产成本，并配套相应的奖励机制，激发子公司的生产积极性。公司按上述的成本核算方法计算子公司的生产成本，当子公司的生产成本低于“目标成本”时，公司对经营层进行奖励，反之进行处罚。

利用这种方法进行成本核算时，企业会加强各个方面的管理，尤其是成本管理的比重。

作为矿山生产企业，其产品是钼矿砂，生产过程包括采矿和选矿环节，采矿作业为坑采，每个作业区域深度为一个“提级”，以“4提级”为标准进行计算。目标成本公式内容确定过程如下：

　　　　Y钼精矿=Y钼矿石采选 Y低品位矿石开采　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1）

　　　　Y钼矿石采选=（6352/P0。4235）[1 （T-4）%]　　　（2）

Y低品位矿石开采=N(1-M)X/100　　　　　　　　　 （3）

公式（1）至（3）均折算成45%基准量的钼精矿，重量单位为吨，金额单位为元。Y钼精矿为目标成本，Y钼矿石采选为采矿和选矿目标成本，P为钼矿石品位，从0.15%至1%。T为井下提升级数，T=4～8，Y低品位矿石开采 为实现资源效益最大化而设置的低品位矿石开采补偿，当钼精矿年平均价格比预计价格（2007年预计17万元/吨）每上涨一万元而取其所对应的平均价格的百分之一做为补偿，计入目标成本，例如价格为17万元，N=0，价格为18万元，N=1，价格为19万元，N=2，以此类推。为鼓励开采低品位矿石，对开采0.15%及以下品位的采矿公司计入百分之百奖励，所开采矿石每增高一个品位（01%），减少全部补偿的1/85（从0.15%到1%，共计86个品位，去掉第一个品位，共计85个品位），例如当品位为0.15%时，M=0，品位为0.16%时M=1/85，品位为0.17时M=2/85，以此类推。

2．钼原矿石采选成本的确定过程

首先，认定钼矿石采选目标成本是以矿石品位为自变量的幂函数，即Y钼矿石采选=A/Pb 。A为系数，P为品位，b 为P的指数。其次，统观各采矿公司的资源情况和当前矿区物价情况，参照各采矿公司2006年矿山建设资金投入情况，确认18个观测点，例如，当品位为0.15%时，钼矿采选成本约为10万元，品位为0.25%时，成本约为8万元，品位为0.5%时，成本约为6万元。并制成表一如下。



序

号 P

(品位 %) X

(㏒P) Y钼矿采选

(元) Y

(㏒Y钼矿采选) X2 Y2 XY

1 0.15 -2.823909 100000 5.000000 7.9745 25.0000 -14.1195

2 0.20 -2.698970 88310 4.946010 7.2844 24.4630 -13.3491

3 0.25 -2.602060 80000 4.903090 6.7707 24.0403 -12.7581

4 0.30 -2.522879 74370 4.871398 6.3649 23.7305 -12.2899

5 0.35 -2.455932 69670 4.843046 6.0316 23.4551 -11.8942

6 0.40 -2.397940 65840 4.818490 5.7501 23.2178 -11.5544

7 0.45 -2.346787 62640 4.796852 5.5074 23.0098 -11.2572

8 0.50 -2.301030 60000 4.778151 5.2947 22.8307 -10.9947

9 0.55 -2.259637 57540 4.759970 5.1060 22.6573 -10.7558

10 0.60 -2.221849 55450 4.743902 4.9366 22.5046 -10.5402

11 0.65 -2.187087 53610 4.729246 4.7833 22.3658 -10.3433

12 0.70 -2.154902 51950 4.715586 4.6436 22.2367 -10.1616

13 0.75 -2.124939 50450 4.702861 4.5154 22.1169 -9.9933

14 0.80 -2.096910 49090 4.690993 4.3970 22.0054 -9.8366

15 0.85 -2.070581 47850 4.679882 4.2873 21.9013 -9.6901

16 0.90 -2.045757 46700 4.669317 4.1851 21.8025 -9.5523

17 0.95 -2.022276 45650 4.659441 4.0896 21.7104 -9.4227

18 1.00 -2.000000 44670 4.650016 4.0000 21.6226 -9.3000

∑ -41.333445 85.958249 95.9224 410.6709 -197.8131





按边际分析理论，函数Y=0.01X2-0.17X 6352具有如下性质：dy/dx=0.02X-0.17,　函数Y＝X的斜率为Y的导数（边际收入），即dy/dx=1。根据边际理论，利润最大时，边际收入-边际成本＝０，即1-(0.02X-0.17)＝０,解此方程，有X＝５8.５。当X＝５8.5时，边际利润△F =0，利润最大；当X＜58.5时，边际利润△F ＞0，增加投入能增加利润；当X ＞58.5时，　边际利润△F ＜0，减少投入能增加利润。

2、目标成本制表

将公式（2）和（3）代入公式（1）有：

Y钼精矿= （6352/P0。4235）[1 （T-4）%] N(1-M)X/100　　（4）

　 依据公式（4）做表。　　　　（见附表）

三、目标成本管理体系

（一）提高全民目标成本意识和技能

（1）领导负责制。成立以集团公司总经理为组长，各采矿和选矿子公司执行董事、总经理为组员的成本管理小组，确保成本管理体系的顺利推行。在领导负责的同时，各级领导应以身作则，不仅是在本岗位实行监督，更要与其他责任人互相比较，取长补短，不断完善体系应用能力。

责任到人。签定目标成本责任书，将目标成本管理责任落实到班组和个人，使每个人的成本意识加强。并且成本的控制和奖金紧密结合，使得每个人节约成本的积极性增加。一旦节约了成本，就将得到相应的奖励。进行培训，提高全员成本意识和技能

（2）对所有一线领导进行培训，提高成本管理意识。只有领导有了节约的想法，就能在生产实践中起到领导的带头作用。并且贯彻整个生产的成本控制体系。

对人员进行成本技能培训，提高人员素质，进行科学生产，提高效率和意识。并建立健全班组核算责任考核制度，落实各项降本增收措施。强化对基层管理者成本管理知识的培训，定期召开成本分析等专业性会议，分析阶段成本完成情况，总结经验，查找问题，研究整改措施。

（二）重视采购，从源头节约成本并在细节上给予重视

（1）集中采购，减少采购成本，提高采购质量。各子公司通过母公司网上采购平台进行统一的采购，提高了采购效率和质量。统一的采购可以使各子公司避免重复的开采，更合理的分配产品销售。

（2）使用、维修、用工用料。在推行目标成本管理以前，各子公司普遍没有注意设备选型的问题。存在严重的“大马拉车”的现象，浪费严重。推行目标成本管理后，公司成立资产管理部，对破碎机、震动筛等进行合理选型。比如：国家矿山安全技术规范规定井下应采用三线三相电缆。但在实行目标成本管理之前井下用的都是三线四相电缆，其价格比三线三相制电缆价格高。通过一年的目标成本实施，仅设备选型就节约成本近1500万元。

（三）财务核算制。财务部门根据目标成本管理进行成本核算，对照实际成本的数值寻找差距，如果所制定的目标成本控制超过了财务实际发生的成本，就要对生产单位进行奖励；如果所制定的目标成本控制小于财务实际发生的成本，要将对生产单位进行惩罚。再依次根据财务费用差找出费用过高问题原因。如果是个别现象，就要结合成本过高的子公司组成成本控制体系小组，找出原因进行改动；如果是普遍原因，就及时调整找到更好地解决办法。

四、实行“目标成本”管理后取得的效果

1．在目标成本管理没有实施时，市场平均价格在17万元的产品，品位为0.25%的1吨钼精矿平均成本为11万元。在推行目标成本管理后1吨的平均成本可以降到8万元。通过目标成本管理的实施，企业达到了预期减少主生产环节降低10%，技术改造环节减少5%的初期目标，创造经济效益近1000万元。

2．“成本有效”的概念深入人心，使全体企业员工养成了节约成本，精益生产的习惯。在推行目标成本管理的过程中，锤炼了一大批成本管理的优秀专家，为进一步降低生产成本，提高管理水平打下了坚实的基础。

3．创造了巨大的社会效益。葫芦岛连山钼业有限公司成功的目标成本管理，减少了工业原材料的使用，在降低成本的同时，减少了工业污染物的排放，保护了生态环境。

五、未来设想

继续推行目标成本管理，使目标成本考核更细化，按各生产环节进行考核。管理成本每年根据生产能力制定出相应的成本标准。在成本核算时掌握费用支出等问题。使项目成本管理真正做到了成本是前规划有目标，过程控制有依据，成本分析有标准。

继续对领导及员工进行目标成本培训和引导工作，以提高人员素质和全体管理人员的成本意识。

用一年的时间争取目标成本在现在的基础上再降低5%。今后公司还将准备在其他的采矿子公司及选矿公司进行目标成本管理的全面推广应用。