出口退税实务讲解 (1)

　　而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。

　　在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

　　二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

　　(一)一般生产企业

　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2003年1—3月有关业务资料如下：

　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

　　借：原材料等科目5000000

　　应交税金—应交增值税(进项税额)850000

　　贷：银行存款等科目5850000

　　②产品外销时，会计分录为：

　　借：银行存款等科目12000000

　　贷：主营业务收入12000000

　　③内销产品，会计分录为：

　　借：银行存款等科目3510000

　　贷：主营业务收入3000000

　　应交税金—应交增值税(销项税额)510000

　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

　　不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)

　　借：主营业务成本480000

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