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劳动者权益包括两个基本组成部分:(1)人力资本。它是与人力资产相对应的概念,代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源,性质上近似实收资本。(2)新产出价值中属于劳动者的部分,如职工福利基金、职工教育基金、劳动保险基金以及进行收益分配后划归劳动者权益的部分。
这种劳动者权益观念,现在在实践中已有所运用。如河南新乡市的新飞电器集团、新乡化纤厂等9家国有企业,从1995年起试行“工资+劳动分红”的分配制度,就是承认劳动者除按劳动数量质量领取工资以外,还可按其价值参与净利润的分配。江泽民同志在十五大报告中指出:“允许和鼓励资本、技术等生产要素参与收益分配”。据此我们可否作这样的分析:出资者向企业投入物力资本,形成所有者权益(物力资本所有者权益),据以参与收益分配,分得股利;劳动者向企业投入人力资本,形成劳动者权益(人力资本所有者权益),也据以参与收益分配,分得劳动分红。这在理论上是可以站得住脚的。
目前,有的学者还提出了建立智力资本会计的问题,其基础就在于知识经济时代,智力与财富的关系将逐步由“财富雇佣智力”转化为“财富与智力合作”。智力不仅作为企业的资产形式之一而存在,同时也是企业的资本,智力资本的投资者同样是企业的所有者。从而智力资本的所有者同样有剩余索取权,智力资本的权益应该为智力资本投资者所享有,并由此带来利益分配的重大变革。这种观点与劳动者权益会计的思路是一致的。
建立劳动者权益会计有何好处?它肯定了劳《中国工会财会》2000年第2期—11—动者在生产经营中的作用,明确了劳动者的主人翁地位;它理顺了产权关系,明确了企业资产的归属;它促进了合理分配,知识、技能、管理才能都可同物质资本一样参与净利润分配,有利于调动劳动者、管理者的积极性。
3 逐步建立环境会计环境
会计是西方会计理论界90年代开始研究的新问题,目前还处在初创阶段,还没有形成系统的理论和方法,但它提出的问题是值得我们重视的。
20世纪40年代以来,科学技术迅猛发展,促使西方国家把发展经济建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处在极度开采的状态之中。特别是近几十年来,人口急剧增加,需求增长,能源紧张,环境污染严重,以致生态平衡遭到破坏,自然灾害频繁发生,这种情况严重影响经济的可持续发展。人们开始重视环境问题,要求治理环境污染,改善生态环境,运用会计这一手段来解决环境问题。于是就提出了建立环境会计的问题。
什么是环境会计?西方有一些表述,但还不成熟。有人认为,环境会计是“既用货币单位、又用实物单位表示的,有助于改善整个社会环境资源的会计”。有人认为,环境会计是“核算自然资源耗费的会计”。概言之,环境会计是围绕自然资源的耗费应如何补偿这个问题来研究的。目前主要是在批判现有会计理论不足的基础上面展开的。
比如,根据现代会计理论产生的会计等式收入-成本=利润。式中仅包括了经济成本,而不计算社会成本,因而就会鼓励企业以牺牲环境来取得当前的利益。又如,按照现代会计理论,只有具有财产权的事物才有价格,才能纳入核算范围,至于那些公共物品(如空气、水、野生生物、矿物质、臭氧等)是没有具体所有者的,是无价格的,不纳入核算范围,这样人们就可任意消耗甚至随便浪费。可见这些会计理论需要加以修正。