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二是民办事业单位。如民办的学校、医院、科研所、剧团等。现行《事业单位会计准则》规定,该准则“适用于各级各类国有事业单位”,并指出非国有事业单位可参照执行。但是,民办事业单位在资金来源和资金使用方面都有其特点,为加强民办事业单位的财务管理,实有单独建立民办事业单位会计制度的必要。
有人认为,民办事业单位同私营企业差不多,可以借用私营企业的会计制度。这是一种误解。(1)民办事业单位并不等于私营,我国民办学校、民办科研所等,往往是由社会团体、民主党派、基金会等举办的,带有“共有”性质,它同政府提供经费的“公家所有”,构成“公有”的两种类型,应该予以重视。(2)民办事业单位更不具有企业性质,它不但不以营利为目的,而且不能象私营企业那样根据营利状况而决定增加或撤回投入的资金。为此,我们要创造条件设计民办事业单位的会计制度。
2 预算会计的模式问题
在预算会计改革中,有的学者主张我国预算会计改革要进行会计模式的转换,提出要由现行的预算会计模式转换为基金会计模式。
英美等国的政府会计和公立非营利组织会计都采取基金会计模式。何谓基金会计?据介绍,“所谓基金会计,是指政府会计及公立非营利组织会计以基金为基础,按照基金种类进行会计核算与报告的一种会计体制或模式”。
什么是基金?基金的基本含义是具有特定目的和用途的资金。在实务中基金在不同情况下具有不同的具体含义,基金会计中的基金,是一种会计主体,它是一定的资金来源,又具有相应的资产、负债、收入和支出。
基金会计产生于英国。18世纪,英国为了合理安排政府预算收入,保障各项行政事务活动顺利进行,在政府预算中为每类收入和支出分别设置一种基金,各种基金分别进行会计核算。美国从英国那里移植了政府预算制度和基金会计,并逐步从政府会计推广至政府举办的公立非营利组织,形成了比较完善的基金制和基金会计。例如,美国大学基金会计设置六个基金项目:(1)流动基金;(2)固定资产基金;(3)借贷基金;(4)留本基金;(5)年金养老金基金和终身受益基金;(6)代理基金。
基金会计在我国其实也有其雏形,比如,在公立高校和科研单位中,基建会计是独立核算的;某些科研学术基金也是作为会计主体而单独核算的(如吴玉章基金、孙冶方基金等)。《中国教育改革和发展纲要》提出,高等学校要“改革按学生人数拨款的办法,逐步实行基金制”。《中共中央关于科学技术体制改革的决定》中也明确指出,“对基础研究和部分应用科研工作,逐步试行科学基金制,资金来源,主要靠国家拨款。”既然要推行基金制,就必然会提出施行基金会计的要求。