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4 关于统一的预算会计基本准则问题
1993年开始,1998年完成的预算会计改革的主要成果,就是建立了“一则三制”的预算会计法规体系。但是此处的一则是《事业单位会计准则》,而不是覆盖全部预算会计的基本准则。我国1992年年末发布的《企业会计准则》,现在被称为企业会计基本准则,它是各行各业都适用的会计准则,随后财政部又相继颁布了若干具体准则。这样人们就提出了是否要制定一个驾驭全部预算会计的基本准则问题。
从理论上说,预算会计既然是两大会计分支之一,也应该有一个基本准则。但是从实践上看,却存一些问题,主要在于预算会计的各个组成部分差别性很大,如三个组成部分的会计一般原则就不一样,报表内容也有很大的差异,要制定一个普遍适用的基本准则难度很大,西方也没有这方面的经验。我认为,目前还不具备制定基本准则的条件,可以制定一个类似预算会计核算制度改革要点那样的统一规范文件。
5 预算会计采用制度规范或准则规范的问题
在1993年会计改革以前,无论是企业会计还是预算会计都是采取制度规范的形式,在会计法规方面只有会计制度,没有会计准则。而在西方却普遍采用准则规范的形式。采用准则规范对于新出现的问题可以用单独的准则作出规定,而不必全面地修订制度,这是它的好处。
1993年前后,企业会计方面颁发了企业会计准则以及若干具体准则,同时颁发了一些行业的会计制度。预算会计方面基本上也是采取了“准则+制度”的规范形式。
现在财政部已决定,各个行业会计制度并存的局面要改变,要搞一个综合会计制度,在2001年开始推行。今后发展趋势是准则规范,企业会计只有基本准则和具体准则,不再颁发会计制度。在此情况下,预算会计就面临一个何去何从的问题了。
我认为,从发展趋势看,预算会计也是要过渡到准则规范的形式上去。但考虑到各个预算会计单位一般规模较小,会计人员业务素质相对较低,不要会计制度目前尚有困难,暂时还是采用“准则+制度”规范形式为宜,但要积极创造条件过渡到准则规范的道路上去。