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那么基金会计模式是怎样运行的呢?大致介绍如下:
(1)会计要素1)美国会计总局制定的联邦政府会计准则规定为:资产、负债、联邦权益、收入、费用、利得与损失六类。2)美国政府会计准则委员会制定的洲及地方政府及公立非营利组织会计准则规定为:资产、负债、基金余额、收入、支出或费用五类。3)美国财务会计准则委员会制定的私立非营利组织会计准则规定为:资产、负债、净资产、收入、支出五类。基金会计同非基金会计在会计要素方面唯一的差别,在于第三要素的名称不同,前者用基金余额后者用净资产。在基金会计下,每项基金是该非营利组织这个“大会计主体”下面的“小会计主体”。每项基金均有资产、负债、基金余额、收入、支出等会计要素,每一会计要素都要按基金类别进行细分;而非基金会计则不具有这些特点。
(2)会计科目基金会计科目首先按会计要素分为五类,即资产类、负债类、基金余额类、收入类、支出类,每一类别根据需要设置若干科目。其特点在于每一具体会计科目还要按基金类别分设二级科目,如“现金———流动基金”、“现金———留本基金”等等。各项基金的二级科目形成自行平衡的账户体系,单独核算各项基金的全部活动。
(3)会计报表由于各个基金的二级科目形成自己的账户体系,有关科目在每种基金之间是自行平衡的。因此资产负债表或收支情况表可采取三种形式:1)专栏式。报表每个项目除合计栏外,为每种基金设置一个专栏。2)专节式。在报表中为每种基金设一专节,每一专节自行平衡。3)分表式。在基金项目较多且业务比较复杂时,可为每项基金编制一张资产负债表和收支情况表。
建立基金会计,可以使基金设置人及社会公众全面了解基金收支结存情况。但是也有不足之处:1)如果基金项目很多,各项基金各自循环,不能调剂使用,会使单位财力形成浪费;2)基金会计的科目和报表结构比较复杂,会给会计工作的进行和会计信息的利用带来一些麻烦。我国如果引进基金会计,还应根据过去专用基金核算的经验加以改造。这个问题尚需进一步予以探讨。
3 事业单位编制现金流量表问题
财政部于1998年3月颁布了《企业会计准则———现金流量表》,并规定从1998年1月1日起执行。现金流量表是提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表,可据以评价企业获取现金的能力、预测企业未来的现金流量。这里现金指库存现金和银行存款,现金等价物指短期内可以变现的有价证券和其他投资,实为准现金。现金流量表有点类似货币资金收支情况表。
在企业编制现金流量表以后,不少学者认为事业单位也有必要编制现金流量表。他们认为,既然事业单位需要编制货币资金收支计划,那么也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表;事业单位也需要经常掌握自己货币资金的支付能力,防止现金紧缺不能支付到期应付款项的情况。
但是象企业那样的现金流量表,编制起来却有相当的难度。一是除现金外还包括现金等价物,编制报表时要把近期能变现的对外投资挑选出来,比较麻烦。二是表中要把现金流量分为经营活动产生的、投资活动产生的和筹资活动产生的三类,这样就不能直接从账簿记录中查明,而需对有关会计事项加以分析确定。根据这种情况,不妨可以设想,事业单位编制现金流量表先按简化方式处理:(1)不反映现金等价物的收支情况,而只反映现金的实际收支情况。(2)不区分经营活动、投资活动和筹资活动三者所产生的现金流量,而直接根据会计科目的发生额,反映一定会计期间的现金收入和现金支出,但对收支项目可作适当的分类。这种简化的现金流量表,对于财会人员来说是易于编制的,而对于单位领导人来说则是易于阅读使用的。