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为此,要建立一种新的会计模式,在新的会计模式中会计所计量的资本和财富可分为两大类:一是人造资本,二是自然资本。人造资本包括所有的人造物,从道路到机器、工厂,直至人的聪明才智等。而自然资本则包括环境所提供的各种财富。一般说来,自然资本随着人造资本的产生而减少。因此,环境会计就要计算这两种资本是如何转换的,并计算出最佳的换算比率,即计算一下生产出一定数量的人造资本要消耗掉多少自然资本,看看究竟合算不合算,以求保持社会资产的平衡。这当然并非一件容易实现的事,人们正在进行探索。
4 加强会计信息网络的研究
电子计算机在预算会计中的应用目前已有初步成效,预算会计的通用软件已经问世。但目前普及的程度还不够,而且今后更需要提高努力。主要的是:(1)开发预算会计软件,由会计核算为主转向以财务分析、预测、决策为主;(2)逐步开展计算机审计;(3)建立管理网络系统,实现各项管理数据共享、信息通用。
三、预算会计的完善
现在适应市场经济需要的预算会计体系在我国已初步建立起来了,但还存在一些问题有待进一步研究。有些是预算会计改革中尚未解决的问题,有些是近两年提出来的新问题,现择其要者加以说明。
1 预算会计体系的完善问题
我国1993年以来的预算会计改革,主要是制定了三类会计制度:(1)财政总预算会计制度;(2)行政单位会计制度;(3)事业单位会计制度。这样人们就认为,预算会计体系只包括上述三个组成部分,有了上述三个会计制度预算会计改革的任务就完成了。这种认识是不完全的。
从科学的概念来看,预算会计应包括两大组成部分。
(1)政府会计。首先包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计。
此外,还包括三个部分,即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计;执行政府总预算收入业务的收入征解会计;执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。
(2)事业单位会计。事业单位会计与政府会计有较大的差别,主要在于事业单位有自己的业务收入,而且相当一部分事业单位可以做到收支相抵,因而在会计原则、会计科目和核算方法上有不少特点,所以形成了预算会计的一个独特的分支。
事业单位有两种类型:
一是公立事业单位。其中义务教育性质的中小学经费支出原则上都有国家预算拨款解决,其余类型学校和其他事业单位除有国家预算拨款以外,大都有自己的业务收入。